Мифы управленческой отчетности

Перефразируя известный лозунг, скажу: «Управленческая отчетность решает все!» А именно:

— управленческая отчетность позволяет сделать выводы об итогах рабочего дня, недели, месяца, квартала и года, когда других данных еще нет, и не будет.

— управленческая отчетность позволяет заглянуть на год, два, три вперед и оценить риски и возможности предприятия, приняв на основе осознанных рисков и возможностей взвешенные решения.

— управленческая отчетность принимается банками для решения о выдаче кредита.

— управленческая отчетность определяет отношения между собственниками бизнеса, если их больше чем один.

— управленческая отчетность — это с чего начинает и заканчивает руководитель свой рабочий день.

Если вы согласны с вышесказанным, то дальше можете не читать. Если нет, то, скорее всего, вы находитесь во власти одного из мифов об управленческой отчетности.

Три мифа управленческой отчетности, о которых стоит говорить:

1. Управленческая отчетность — это то, что готовит бухгалтерия и, в общем «идите вы… в бухгалтерию!»

2. Управленческая отчетность — это модная «примочка», которая не требуется брутальным мужчинам.

3. Управленческая отчетность — это сложно, дебет-кредит, сальдо-бульдо прочее бла-бла-ла.

Мифотворчество — это то, что происходит, как правило, легко и непринужденно. Поэтому на самом деле мифов много и, наверное, по управленческому учету их гораздо больше. Но главных, которые встречаются регулярно, — три.

Причины их возникновения объяснимы. Миф появляется при отсутствии точного знания и служит для объяснения непознанного.

Причина отсутствия знания проста. Большинство из тех, кто сегодня управляет экономикой и финансами предприятий родились и выросли еще в XX веке. А так сложилось, что на территории России в ХХ веке официально не было секса и экономики. Мы, можно сказать, были невинны, в отношениях и того, и другого.

Нет, конечно, те, кто имел детей, знали, отчего они появляются. Но вот отчего отсутствует в магазине колбаса, гречневая крупа, сахар и соль, было загадкой. Товарооборот, себестоимость, прибыль — это были слова из параллельного мира. Из мира социалистической экономики, которая никоим образом не имела отношения к простому смертному человеку.

И когда нас в конце ХХ века начали спешно переучивать на новый лад, то прививалось новое знание очень трудно.

Именно тогда была заложена основа первого мифа.

МИФ №1. Управленческая отчетность, как и бухгалтерская, и налоговая, готовится в бухгалтерии.

Этим решением руководители предприятий на головы бухгалтеров сбросили бомбу.

Не смотря на то, что хозяйственные операции, на основании которых формируется учет и отчетность, одни и те же, их отражение в учете принципиально различно.

Не погрешу против истины, если скажу, что многие предприятия, начав в 1990-е годы вести учет и формировать отчетность для налоговой инспекции, позже добавив к ней и налоговую отчетность, делают это таким образом, что это все отражаемое в отчетности очень слабо связано с самим предприятием. То есть предприятие отдельно, отчетность отдельно. И сформировать при таком раскладе справедливый управленческий отчет, где все было бы как на ладони (для себя ведь, не для дяди) – нереально.

Или вы имеете «прозрачную» бухгалтерскую и налоговую отчетность и готовы открыть двери и показать, что и где лежит, что и сколько стоит, или забудьте про сформированную для вас управленческую отчетность по данным бухгалтерского учета.

Если у вас не все абсолютно совпадает в части трактовки управленческого и налогового смыслов, и вам не безразлично психическое здоровье вашего главного бухгалтера, передайте ответственность за формирование управленческой отчетности другому человеку. По традициям последних 20 лет этого человека называют финансовый директор. И он отвечает не только за отчетность, но и за финансы предприятия. То есть за его платежеспособность.

МИФ №2. Управленческая отчетность — это дань моде, а брутальным мужчинам это не обязательно (мода их не трогает)

Появление этого мифа связано с тем, что знания стали модным товаром. Модно учиться, модно иметь много дипломов и сертификатов. Модно выглядеть умным. Но!

Вследствие этого появились две крайности, ни одна из которых не подтверждает необходимости в создании и ведении управленческой отчетности:

Крайность 1: большинство школьных отличников, как известно, работает на школьных двоечников и троечников. Вопрос бывшего двоечника: «Если я такой умный уже наладил свой небольшой бизнес, не имея образования, зачем мне сейчас оно (образование) и его последствия в виде учета и отчетности?»

Крайность 2: синдром отличника: «У меня уже есть три диплома и 30 сертификатов, тренируюсь читать мысли и видеть сквозь стены. Что еще мне может дать управленческая отчетность?»

Разрушение мифа происходит просто: средний человек эффективно управляет шестью изменяющимися величинами, находящимися в поле его зрения. Если объекты не могут быть охвачены одним взглядом, то требуется выстроить информацию о состоянии этих объектов таким образом, чтобы они охватывались вашим взглядом – это и будет управленческий отчет.

ПРИМЕР. Шесть торговых витрин, выстроенных в ряд, могут управляться без составления письменного или электронного отчета по каждой. А те же шесть витрин, расставленных в разных местах, потребуют формирования сводного отчета, для управления показателями по каждой в отдельности.

МИФ №3. Управленческая отчетность — это сложно, дебет-кредит, сальдо-бульдо прочее бла-бла-ла

Есть замечательная по своей сути мысль: если человек не может объяснить свою задачу ученику младших классов школы, он не сумеет ее решить сам.

Препятствий, которые делают простое сложным два:

1. Наукообразность. Использование слов, имеющих неясный смысл для слушателя. Как правило, все наукообразные слова могут быть заменены на русскоязычные, понятные, имеющие исторические корни и регулярно использующиеся в речи. Встреча непонятного слова в предложении мешает понять его смысл в целом.

2. Разница типов восприятия. Есть четыре типа: визуал, аудиал, кинестетик, дискрет. Говоря по-русски: зрительно воспринимающий, воспринимающий на слух, воспринимающий чувствами (касаниями, эмоциями), воспринимающий цифры и логику. Взаимопонимание между людьми с разными типами восприятия страдает.

Если цель управленческой отчетности и средства ее достижения кажутся вам сложными, то, возможно, вы разговаривали не с теми людьми. Не пеняйте на себя, ищите тех, кто сможет на доступном для вас языке, в понятной форме изложить важное.

Управленческая, но не черная

Источник: Журнал — Вандербильд № 5, май 2010

Банки все чаще принимают во внимание управленческую отчетность, рассматривая кредитные заявки. Как правило, оценка кредитных рисков с помощью анализа управленческой отчетности используется при работе с малым бизнесом — в силу его «непрозрачности», как любят выражаться банкиры. Что же такое управленческая отчетность, в понимании банка и заемщика, и как с ней следует с ней работать?

Не всегда компетентный подход

Сразу оговоримся: представители кредитных учреждений зачастую сами не знают, как работать с управленческой отчетностью (УО) потенциального заемщика, что приводит к неэффективности кредитных программ. Если спросить кредитного инспектора, что же такое в его понимании управленческая отчетность, скорее всего, он ответит примерно так: «Это „черная“ отчетность компании, которая не предоставляется в налоговые органы». Что в «переводе» на нормальный язык обозначает: «У вас убыток, занижена выручка или завышена себестоимость? Ничего страшного, нас не волнует ваша добросовестность в части уплаты налогов, мы же можем посмотреть „черную“ отчетность. Главное, чтобы компания была кредитоспособна, а государство пусть само решает свои проблемы…». Давайте же разберемся, что такое управленческая отчетность и как она может помочь в привлечении банковского кредита.

В общем понимании управленческая отчетность — это инструмент внутреннего контроля и оценки деятельности компании, позволяющий эффективно управлять бизнесом. Любой руководитель, принимая управленческое решение, основывается на фактических результатах деятельности организации. Естественно, возникает необходимость в получении такой информации — у каждого в разное время и в разном объеме.

В отличие от официальной бухгалтерской отчетности, предназначенной, в первую очередь, для внешних пользователей (контролирующих органов, банков, партнеров и т. п.), управленческая отчетность предназначена для внутреннего использования и может стать для руководителя организации реальным помощником в оперативном и стратегическом управлении бизнесом. Называть управленческую отчетность «черной», на наш взгляд, не то чтобы неправильно, а просто неграмотно. Это все равно, что назвать законный способ оптимизации налогообложения «черной» схемой ухода от налогов.

В ряде случаев у заемщика может оказаться требуемая банком управленческая отчетность, отражающая реальное положение дел в компании, — тогда банку останется только проверить ее. В противном же случае придется потратить время и составить ее для банка.

Управленческие данные можно условно разделить на две группы: финансовые данные и данные об организации бизнес-процесса. В ходе анализа кредитных рисков, связанных с предприятием малого бизнеса, банк делает главный упор на проверку достоверности предоставляемых данных, так как вопрос доверия при кредитовании данного сегмента является самым актуальным.

Кредитный эксперт проведет осмотр предприятия, проверку первичной документации, интервьюирование и логическое сопоставление данных. Банк проверит на соответствие фактические товарные остатки и отраженные в оборотно-сальдовой ведомости, наличие всех необходимых печатей и подписей на договорах и контрактах, наличие платежных документов, сертификатов качества на продукцию (при необходимости), наличие лицензий на осуществление деятельности (при необходимости) и других документов. Негативным фактором для банка окажется отказ заемщика предоставить требуемые документы, ненадлежащим образом оформленная договорная база, отсутствие у руководителя четкого представления о возможных источниках погашения запрашиваемой ссуды или обоснования ее необходимости.

Читайте так же:  Судебные приставы г томск ленинский район

Под прицелом — «упрощенка»

Как правило, необходимость в рассмотрении УО возникает при кредитовании индивидуальных предпринимателей и субъектов малого бизнеса, применяющих упрощенную систему налогообложения (УСН). Что может увидеть банк в налоговой декларации? В лучшем случае — доход за минусом расхода, а то и просто выручку организации. Чтобы оценить кредитные риски, необходимо проанализировать управленческую отчетность. В целях анализа УО банк рассматривает следующие документы:

  • книгу доходов и расходов;
  • оборотно-сальдовые ведомости, по которым составлялась управленческая отчетность;
  • записи тетрадей, отражающие фактическое поступление и расходование средств и товара;
  • договоры и акты сверки с контрагентами;
  • накладные, счета-фактуры и платежные поручения, подтверждающие оплату товара, — официальные справки об оборотах и о наличии / отсутствии картотеки ко всем расчетным счетам клиента;
  • справки из налоговых органов, подтверждающие отсутствие / наличие задолженности перед бюджетом и об открытых счетах;
  • управленческий баланс и отчет о прибылях и убытках (в том числе консолидированный — при наличии товарно-денежных потоков с аффилированными структурами: например, если речь идет о сети магазинов, банку необходимо посмотреть, как работает отдельно взятая точка и бизнес в целом);
  • отчет о движении денежных средств за 6–12 месяцев до обращения за кредитом;
  • прогноз движения денежных средств на период кредитования;
  • прочие документы, на основании которых можно проанализировать реальное финансовое состояние компании.

Если данные неактуальны

Необходимость анализа УО может также возникнуть для организаций, находящихся на стандартной системе налогообложения, если предоставленная бухгалтерская отчетность неадекватно отражает реальное положение дел в связи с неактуальностью данных. К примеру, баланс предоставлен на 01.01.10, а кредитная заявка рассматривается в апреле 2010 года. Следовательно, данные по дебиторской, кредиторской задолженностям, кредитам и займам, финансовым вложениям и как следствие — выручка и прибыль, могут далеко не соответствовать действительности. Помимо этого, баланс может корректироваться в части личного имущества и займов учредителя / акционера компании.

Для наглядности приведем два примера корректировки баланса на основании управленческой отчетности.

Скорректируем предоставленную клиентом официальную отчетность, в части личного имущества и займов учредителя. К примеру, недвижимое имущество — производственные или торговые площади заемщика — принадлежит лично учредителю и не отражается в составе основных средств компании.

В этом случае банк может скорректировать в сторону увеличения актив организации, в части основных средств (как правило, по рыночной стоимости, на основании данных оценочной компании или текущих рыночных цен на аналогичное имущество), и пассив, в части увеличения добавочного капитала.

В качестве имущества также может выступать дом, земельный участок, коммерческая недвижимость, автотранспортные средства, ценные бумаги (в случае стопроцентного участия и при наличии оценки рыночной стоимости акций или бизнеса оценочной компанией). При этом следует иметь в виду, что банк с высокой вероятностью запросит финансовые документы компании, в которой собственник заемщика является учредителем / акционером, и проведет анализ консолидированной управленческой отчетности двух организаций — при наличии взаиморасчетов, или попросит поручительство аффилированной структуры.

Если на балансе отражен заем перед самим учредителем, банк может перенести эту сумму в уставный капитал, так как это — по сути, вклад учредителя в бизнес компании (оборотный капитал, приобретение основных средств и т. д.). Но в этом случае банк обязательно запросит подтверждающие документы использования займа на соответствующие цели, и только тогда откорректирует баланс.

Все эти методы корректировки баланса основаны на подходах составления МСФО.

Проведем корректировку баланса в статьях кредиторской и дебиторской задолженностей, а также кредитов и займов. Если кредиторская задолженность уменьшилась, на эту же сумму уменьшатся запасы — в случае отгрузки товара на условиях предоплаты, или дебиторская задолженность — если заемщик рассчитался с поставщиком за счет «дебиторки». Расчеты с поставщиками также могут происходить за счет краткосрочных финансовых вложений. По такому же принципу корректируется дебиторская задолженность в сторону уменьшения или увеличения.

Чтобы провести корректировку той же самой кредиторской задолженности, заемщику необходимо предоставить в банк документы, подтверждающие выполнение своих обязательств перед поставщиком. Это могут быть, к примеру, акты сверки расчетов, остатки товаров на складе, оборотно-сальдовые ведомости по счетам 60, 41 и 43 на текущую дату. В качестве подтверждения изменения суммы краткосрочных финансовых вложений, как правило, предоставляется выписка по счетам, по которым можно идентифицировать плательщика, в соответствии с договором займа.

На что обращать внимание

Для достижения максимальной эффективности при составлении управленческой отчетности необходимо на постоянной основе отражать фактические доходы и расходы, сохранять подтверждающие их документы (личные записи предпринимателя, тетради, журналы, расписки, товарные чеки и другие документы, подтверждающие те сведения, которые по тем или иным причинам не отражаются в официальной отчетности). Данный совет больше адресован индивидуальным предпринимателям и компаниям, применяющим УСН.

Проводить корректировку баланса следует самостоятельно, не доверяя это кредитному инспектору. Вы же не сядете за штурвал самолета, если никогда прежде этого не делали, и уж тем более не возьмете на себя ответственность за жизнь вашего партнера, пригласив его «насладиться полетом» вместе с вами.

Предоставлять же информацию в банк следует в таком виде, чтобы кредитный инспектор смог понять, как проводилась корректировка. Для этого рекомендуем составить пояснительную записку с пошаговым (постатейным) описанием процесса корректировки. Например: проведена корректировка «кредиторской задолженности» и «запасов» на 3 млн рублей в сторону уменьшения на основании акта сверки расчетов № 1 от 01.01.2010, оборотной сальдовой ведомости по счетам 62 и 41. Рекомендуем приложить документы в порядке пояснений. Так вы сэкономите время кредитного инспектора на рассмотрение заявки и, что самое главное, получите на выходе ожидаемый результат. Одно дело, когда кредитный инспектор сверит данные пояснительной записки с предоставленным управленческим балансом, и совершенно другое — когда возьмется за работу самостоятельно. Хорошо, если инспектор будет знать, что делать. А если нет?

Управленческая отчетность, составляемая для руководителя организации и предоставляемая в банк, могут нередко расходиться. Особенно в статьях, отражающих частные займы и задолженность перед поставщиками и подрядчиками. Это может объясняться тем, что заемщик умышленно скрывает реальную картину с целью получения кредита. Но тогда мы говорим не об управленческой отчетности, а как раз о «черной». А это уже — совершенно разные понятия. Но если вы уверены, что ваша управленческая отчетность — настоящая, не слушайте кредитного инспектора, заявляющего, что УО — это «черная» отчетность. Будьте более компетентны и профессиональны в этом вопросе.

Управленческая отчетность

Управленческая отчетность — внутренняя отчетность, т. е. отчетность об условиях и результатах деятельности структурных подразделений предприятия, отдельных направлениях его деятельности, а также результатах деятельности по регионам.

Управленческая отчетность обладает определенными отличительными характеристиками:

  • более подробна, например, содержит информацию по отдельным видам продукции, фабрикам, центрам учета и так далее, которая обычно не разглашается сторонним организациям;
  • более масштабна, включает, например, как будущие, так и прошлые расходы, доходы и прибыль. Управленческая отчетность также характеризует потенциальный эффект от еще не принятых решений, таких как возможности инвестиций, внедрение новой продукции или увеличение продаж. Это ведет к дополнительной классификации расходов по их отношению к изменению объемов: постоянные в сравнении с пропорциональными расходами.
  • структура и содержание управленческой отчетности в большей степени зависят от специальных требований к управленческим решениям и коммуникациям в конкретной компании, нежели от инструкций по финансовой отчетности.

Целью составления управленческой отчетности является удовлетворение информационных потребностей внутрифирменного управления путем предоставления стоимостных и натуральных показателей, позволяющих оценивать и контролировать, прогнозировать и планировать деятельность структурных подразделений предприятия (отдельные направления его деятельности), а также конкретных менеджеров.

Цель составления внутренней отчетности обусловливает ее периодичность и формы, а также набор показателей. Точность и объем приводимых данных зависят от организационно-технологических и экономических особенностей, присущих предприятию и конкретному объекту управленческого учета, цели управления применительно к данному объекту учета. В связи с этим разработка внутренней отчетности является главной задачей предприятия. Содержание, формы, сроки и обязанности представления этой отчетности, а также пользователи зависят от условий хозяйствования на конкретном предприятии.

Внутренняя отчетность — это еще не результат управленческого анализа, являющегося важнейшим элементом управленческого учета, а первичный материал для проведения такого анализа. Но на ее основе можно дать общую оценку результатов деятельности центров ответственности, судить о степени достижения ими поставленных целей и правильности принятых оперативных корректирующих решений.

Ознакомление персонала предприятия с данными управленческой отчетности улучшает отношения в коллективе, формирует уверенность работников в своем положении.

Управленческая отчетность

Обновлено 24.10.2018 в 18:13 27 803 просмотров

Этапы формирования и составления управленческой отчетности

Важные аспекты при составлении управленческой отчетности: формы и примеры. Управленческая отчетность — это один из важнейших источников получения информации о результатах деятельности компании, на основе совокупности финансовых, сбытовых, маркетинговых, производственных и прочих показателей.

Информация в управленческой отчетности должна быть экономически интересна и активно использоваться руководителями, учредителями и собственниками бизнеса. Раскрытые в управленческой отчетности данные необходимы для анализа всей деятельности. Это помогает вовремя выявить причины возможных отклонений от параметров, которые заданы стратегией бизнеса, а также показать резервы (финансовые, материальные, трудовые, и пр.), которые до этого времени не использовались компанией.

Ниже представлены 7 этапов формирования и составления управленческой отчетности.

Шаг 1. Диагностика существующей системы управления в компании

Данный этап необходим для анализа организационной структуры компании, определяется формат моделирования процессов. При наличии у компании схем бизнес-процессов и их описания, проводится анализ данных документов, и выявляются основные проблемные зоны, требующие оптимизации.

  • По форме представления — табличные, графические, текстовые;
  • По сегментам деятельности – отчеты по закупке, отчеты по реализации, отчет по налогам;
  • По адресности представления — отчеты для руководства, отчеты для руководителей ЦФО, отчеты для менеджеров;
  • По объему информации – оперативные отчеты по текущим проектам, инвестиционные отчеты, итоговые финансовые отчеты, сводные (мастер) отчеты;
  • По содержанию — комплексные отчеты, аналитические показатели, отчеты по ключевым показателям эффективности KPI.
Читайте так же:  Адвокатская палата договор

Шаг 2. Создание методологии управленческой отчетности

Данный этап необходим для делегирования полномочий в части составления операционных бюджетов и определения ответственности, конкретных центров финансовой ответственности (ЦФО) за составление тех или иных бюджетных планов (сегментов управленческой отчетности).

Рисунок 1. Последовательность этапов построения методологии управленческой отчетности.

Цели и задачи, решаемые в результате внедрения управленческой отчетности в компании:

  • Установление и достижение конкретных ключевых показателей эффективности (KPI);
  • Выявление «слабых» звеньев в организационной структуре компании;
  • Повышение системы контроля результатов деятельности;
  • Обеспечение прозрачности денежных потоков;
  • Усиление платежной дисциплины;
  • Разработка системы мотивации сотрудников;
  • Оперативное реагирование на изменение: конъюнктуры рынка, каналов сбыта и т.д.;
  • Выявление внутренних ресурсов компании;
  • Оценка рисков и т.д.

Состав управленческих отчетов зависит в первую очередь от характера деятельности компании. Как показывает практика, состав управленческой отчетности (мастер-отчет) обычно включает в себя:

  • Отчет о движении денежных средств (прямым методом);
  • Отчет о движении денежных средств (косвенным методом);
  • Отчет о прибылях и убытках;
  • Прогнозный баланс (управленческий баланс);

Рисунок 2. Пример структуры управленческой отчетности.

Рисунок 3. Связь классификатора управленческих отчетов и объектов управленческого учета.

Консолидация бюджетов

Формирование консолидированной управленческой отчетности представляет собой довольно трудоемкий процесс. Консолидированная финансовая управленческая отчетность рассматривает группу взаимосвязанных организаций, как единое целое. Активы, обязательства, доходы и расходы объединяются в общую систему управленческих отчетов. Такая отчетность характеризует имущественное и финансовое положение всей группы компаний на отчетную дату, а также финансовые результаты ее деятельности за отчетный период. Если холдинг состоит из компаний, которые между собой никак не связаны на операционном уровне, то задача консолидации управленческой отчетности решается достаточно просто. Если же между компаниями холдинга осуществляются хозяйственные операции, то в этом случае не все так очевидно, ведь нужно будет исключить взаимные операции, чтобы на уровне холдинга в консолидированной отчетности не исказить данные о доходах и расходах, активах и обязательствах. В бюджетной политике компании необходимо закрепить правила и принципы элиминации ВГО.

Поэтому целесообразнее использовать информационные системы. Для этих целей можно применить систему «WA: Финансист». Система позволяет производить элиминирование внутрифирменных оборотов на уровне проведения первичных документов и быстро получать корректную информацию, что упрощает и ускоряет процесс формирования управленческой отчетности, минимизирует ошибки, связанные с человеческим фактором. При этом сверка внутригрупповых оборотов, их элиминация, выполнение корректирующих проводок и других операций осуществляются в автоматическом режиме.

Пример управленческой отчетности: Компания А владеет компанией Б на 100%. Компания А продала товар на сумму 1500 рублей. Покупка данного товара обошлась компании А в 1000 рублей. Компания Б оплату за поставленный товар произвела в полном объеме. На конец отчетного периода компания Б не продала товар и он числится у нее в составе отчетности.

В результате консолидации необходимо исключить прибыль (500 рублей), которую компания еще не получила и уменьшить стоимость запасов (500 рублей).

Чтобы исключить ВГО и прибыль, которую компания Б еще не заработала. Необходимо сделать корректировки.

Результат консолидации управленческой отчетности

Рисунок 4. Прогнозный баланс (управленческий баланс).

Определение ключевых показателей эффективности (KPI – Key performance indicators)

Введение ключевых контрольных показателей позволяет управлять центрами финансовой ответственности, устанавливая лимиты, нормативные значения или предельные границы принимаемых показателей. Набор показателей эффективности отдельных ЦФО существенно зависит от роли этого центра ответственности в системе управления и от выполняемых функций. Значения показателей устанавливаются с учетом стратегических планов компании, развития отдельных направлений бизнеса. Система показателей может принимать иерархическую структуру, как для компании в целом, так и с детализацией до каждого центра финансовой ответственности. После детализации KPI верхнего уровня и передачи их на уровни ЦФО и сотрудников к ним можно привязать вознаграждение персонала и т.д.

Рисунок 5. Пример использования ключевых показателей компании.

Контроль и анализ управленческой отчетности и исполнения

Для исполнения бюджетов, входящих в состав управленческой отчетности можно выделить три направления контроля:

  • предварительный;
  • текущий (оперативный);
  • заключительный.

Цель предварительного контроля — это профилактика потенциальных нарушений бюджета, иначе говоря, предупреждение необоснованных расходов. Он проводится до совершения хозяйственных операций. Наиболее распространенная форма такого контроля — согласование заявок (например, на оплату или отгрузку товаров со склада).

Текущий контроль исполнения бюджета подразумевает регулярный мониторинг деятельности центров финансовой ответственности для выявления отклонений фактических показателей их деятельности от запланированных. Проводится ежедневно или еженедельно по оперативной отчетности.

Заключительный контроль исполнения бюджета — не что иное, как анализ выполнения планов после закрытия периода, оценка финансово-хозяйственной деятельности компании в целом и по объектам управленческого учета.

В процессе исполнения бюджетов важно выявлять отклонения на самых ранних этапах. Определить, какие методы предварительного и текущего контроля бюджета можно использовать в компании. Например, ввести процедуры согласования заявок на платеж или отпуск материалов со склада. Это позволит избежать неоправданных расходов, предупредить неисполнение бюджета и заранее принять меры. Обязательно регламентируйте процедуры контроля. Создайте отдельный регламент бюджетного контроля. Опишите в нем виды и этапы проверок, их периодичность, порядок пересмотра бюджетов, ключевые показатели и диапазоны их отклонений. Это сделает процесс контроля прозрачным и понятным, повысит исполнительскую дисциплину в компании.

Рисунок 6. Контроль исполнения плановых показателей управленческой отчетности.

Шаг 3. Проектирование и утверждение финансовой структуры компании

Этот этап включает в себя работы по формированию классификаторов бюджетов и бюджетных статей, разработке совокупности операционных бюджетов, статей планирования и их взаимосвязей между собой, наложению видов бюджетов на организационные звенья структуры управления компанией.

На основе организационной структуры компании разрабатывается финансовая структура. В рамках этой работы из организационных звеньев (подразделений) формируются центры финансовой ответственности (ЦФО) и строится модель финансовой структуры. Главная задача построения финансовой структуры предприятия — получить ответ на вопрос, кто и какие бюджеты на предприятии должен составлять. Правильно построенная финансовая структура предприятия позволяет увидеть «ключевые точки», в которых будет формироваться, учитываться и, скорее всего, перераспределяться прибыль, а также осуществляться контроль за расходами и доходами компании.

Центр финансовой ответственности (ЦФО) – объект финансовой структуры компании, который несет ответственность за все финансовые результаты: выручку, прибыль (убытки), затраты. Конечная цель любого ЦФО – максимизация прибыли. Для каждого ЦФО составляются все три основных бюджета: бюджет доходов и расходов, бюджет движения денежных средств и прогнозный баланс (управленческий баланс).Как правило, в качестве ЦФО выступают отдельные организации; дочерние фирмы холдингов; обособленные подразделения, представительства и филиалы крупных компаний; регионально или технологически обособленные виды деятельности (бизнесы) многопрофильных компаний.

Центр финансового учета (ЦФУ) – объект финансовой структуры компании, отвечающий только за некоторые финансовые показатели, например за доходы и часть затрат. Для ЦФУ составляются бюджет доходов и расходов или некоторые частные и функциональные бюджеты (бюджет трудовых затрат, бюджет продаж).В качестве ЦФУ могут выступать основные производственные цеха, участвующие в единых технологических цепочках на предприятиях с последовательным или непрерывным технологическим циклом; производственные (сборочные) цеха; сбытовые службы и подразделения. Центры финансового учета могут иметь узкую направленность:

  • центр маржинальной прибыли (профит-центр) – структурное подразделение или группа подразделений, деятельность которых непосредственно связана с реализацией одного или нескольких бизнес-проектов фирмы, обеспечивающих получение и учет прибыли;
  • центр доходов – структурное подразделение или группа подразделений, деятельность которых направлена на получение дохода и не предусматривает учет прибыли (например, служба сбыта);
  • центр инвестиций (венчур-центр) – структурное подразделение или группа подразделений, которые непосредственно связаны с организацией новых бизнес — проектов, прибыль от которых ожидается в будущем.
  • центр затрат – объект финансовой структуры предприятия, который отвечает только за расходы. Причем не за все расходы, а за так называемые регулируемые расходы, расходование и экономию которых руководство ЦЗ может контролировать. Это подразделения, обслуживающие основные бизнес-процессы. Для ЦЗ составляются лишь некоторые вспомогательные бюджеты. В качестве ЦЗ могут выступать вспомогательные службы предприятия (хозяйственный отдел, служба охраны, администрация). Центр затрат может также именоваться МВЗ (место возникновения затрат).

Рисунок 7. Проектирование финансовой структуры компании.

Шаг 4. Формирование бюджетной модели

Не существует каких-либо жестких требований по разработке классификатора внутренней управленческой отчетности. Так же как нет двух абсолютно одинаковых компаний, точно также нет одинаковых бюджетных структур. В отличие от формализованной финансовой отчетности: отчета о прибылях и убытках или бухгалтерского баланса, управленческая отчетность не имеет стандартизированной формы, которая должна строго соблюдаться. Структура внутренней управленческой отчетности зависит от специфики компании, принятой в компании бюджетной политики, пожеланий руководства по степени детализации статей для анализа и т.д. Можно лишь дать общие рекомендации, как составить оптимальную структуру управленческой отчетности.

Структура управленческой отчетности должна соответствовать структуре повседневной деятельности компании. Смотрите также «Классификация затрат в управленческом учете»

Рисунок 8. Схема взаимодействия бюджетных форм на примере простейшей бюджетной модели.

Классификация статей на примере Отчета о движении денежных средств

Читайте так же:  Откуда и на этом наши полномочия все

Рисунок 9. Исполнение бюджета движения денежных средств (CF (БДДС)).

Шаг 5. Утверждение бюджетной политики и разработка регламента

Бюджетная политика формируется с целью выработки и закрепления принципов формирования и консолидации показателей данных статей и методов их оценки. Сюда включаются: определение временного периода, процедуры планирования, форматы бюджетов, программа действий каждого из участников процесса. После разработки бюджетной модели, необходимо переходить к регламентации бюджетного процесса.

Нужно определить какие бюджеты, и в какой последовательности формируются в компании. Для каждого бюджета необходимо выделить ответственного за подготовку (конкретный сотрудник, ЦФО) и ответственного за исполнение бюджета (руководитель направления, руководитель ЦФО), установить лимиты, нормативные значения или предельные границы показателей эффективности ЦФО. Обязательно следует сформировать бюджетный комитет -это орган, создаваемый для целей управления бюджетным процессом, контроля его исполнения и приятия решений.

Далее остается переложить фазы планирования, выполнения и завершения на календарный план. Сформированный план — график будет являться регламентом бюджетирования предприятия.

Рисунок 10. Фазы планирования бюджетирования предприятия.

Шаг 6. Аудит учетных систем

На этапе разработки и утверждении состава управленческой отчетности компании также необходимо учесть, что классификатор бюджетных статей должен быть достаточно детализированным для обеспечения Вас полезной информацией о доходах и расходах компании. При этом нужно понимать, что чем больше уровней детализации будет выделено, тем больше времени и трудозатрат потребуется для составления управленческой отчетности, бюджетов и отчетов, но тем более подробную аналитику можно получить.

Также необходимо учесть, что в результате разработки методологии управленческой отчетности может потребоваться и адаптация учетных систем, т.к. для анализа исполнения бюджетов плановые показатели должны будут сопоставляться с имеющейся фактической информацией.

Шаг 7. Автоматизация

Этот этап включает в себя работы по выбору программного продукта, создание технического задания, внедрение и сопровождение системы.

Программный модуль Управленческий учет решает все основные задачи и проблемы, описанные в статье «Управленческая отчетность».
Оцените качество и удобство использования системы «WA: Финансист».

Управленческая отчетность для ип

На душу населения — 10444 руб., для трудоспособного населения — 11280 руб., пенсионеров — 8583 руб., детей — 10390 руб.

Управленческая и налоговая отчетность: тонкости взаимодействия

Управленческая и налоговая отчетность: тонкости взаимодействия

Материал подготовлен на основе данных книги Натальи Костюченко
«Анализ кредитных рисков. Часть 2»

В общем понимании управленческая отчетность — это инструмент внутреннего контроля и оценки деятельности компании, позволяющий эффективно управлять бизнесом. Любой руководитель, принимая управленческое решение, основывается на фактических результатах деятельности организации.

В отличие от официальной бухгалтерской отчетности, предназначенной, в первую очередь, для внешних пользователей (контролирующих органов, банков, партнеров и т. п.), управленческая отчетность предназначена для внутреннего использования и может стать для руководителя организации реальным помощником в оперативном и стратегическом управлении бизнесом. Называть управленческую отчетность «черной» не то чтобы неправильно, а просто неграмотно. Это все равно, что назвать законный способ оптимизации налогообложения «схемой уклонения» от уплаты налогов.

Анализ управленческой отчетности необходим при оценке кредитных рисков при кредитовании как малого, так и среднего бизнеса. Зачастую кредитный инспектор не понимает, почему увеличивается доля себестоимости к выручке, снижаются денежные потоки, растут коммерческие и управленческие расходы и, самое главное, какова причина возникновения убытка. И это все происходит главным образом из-за отсутствия знаний и навыков по работе с управленческой отчетностью заемщика. Я уже не говорю про план доходов и расходов и прогноз движения денежных средств на период кредитования, которые невозможно проверить на адекватность их составления заемщиком до тех пор, пока не кредитным инспектором не проведен анализ движения денежных средств за анализируемый период.

Составление баланса по данным УУ

Управленческие данные можно условно разделить на две группы:

  • финансовые данные,
  • данные об организации бизнес-процесса.

Как правило, необходимость в рассмотрении управленческой отчетности (далее УО) возникает при кредитовании индивидуальных предпринимателей и субъектов малого бизнеса, применяющих упрощенную систему налогообложения (УСН). В лучшем случае банк увидит в налоговой декларации доход за минусом расхода, а то и просто выручку организации. Чтобы оценить кредитные риски, банк проанализирует управленческую отчетность. В целях анализа УО банк рассматривает следующие документы:

  • книгу доходов и расходов;
  • оборотно-сальдовые ведомости, по которым составлялась управленческая отчетность;
  • записи тетрадей, отражающие фактическое поступление и расходование средств и товара;
  • договоры и акты сверки с контрагентами;
  • накладные, счета-фактуры и платежные поручения, подтверждающие оплату товара, — официальные справки об оборотах и о наличии / отсутствии картотеки ко всем расчетным счетам клиента;
  • справки из налоговых органов, подтверждающие отсутствие / наличие задолженности перед бюджетом и об открытых счетах;
  • управленческий баланс и отчет о прибылях и убытках (в том числе консолидированный — при наличии товарно-денежных потоков с аффилированными структурами: например, если речь идет о сети магазинов, банку необходимо посмотреть, как работает отдельно взятая точка и бизнес в целом);
  • отчет о движении денежных средств за 6–12 месяцев до обращения за кредитом;
  • прогноз движения денежных средств на период кредитования;
  • прочее.

Представители банка выезжают на место, проверяют первичную документацию, проводят интервьюирование и логическое сопоставление; проверяют соответствие фактических товарных остатков отраженным в оборотно-сальдовой ведомости; смотрят наличие всех необходимых печатей и подписей на договорах и контрактах, наличие платежных документов, сертификатов качества на продукцию (при необходимости), наличие лицензий на осуществление деятельности (при необходимости) и др. документы.

Актуализация данных

Необходимость анализа УО может также возникнуть для организаций, находящихся на стандартной системе налогообложения, если предоставленная бухгалтерская отчетность неадекватно отражает реальное положение дел в связи с неактуальностью данных. К примеру, баланс предоставлен на 01.01.11, а кредитная заявка рассматривается в апреле 2011 года. Следовательно, данные по дебиторской и кредиторской задолженности, кредитам и займам, финансовым вложениям и, как следствие, выручка и прибыль, могут сильно отличаться от отчетных. Помимо этого, баланс может корректироваться в части личного имущества и займов учредителя / акционера компании — увеличиваются внеоборотные активы и добавочный капитал, тем самым увеличивается рейтинг финансового положения. Кроме того, учитывая разницу между налоговой и бухгалтерской отчетностью, не всегда убыток связан с ухудшением деловой активности компании. В реальности бухгалтерские и налоговые расходы часто не совпадают, т. к. у организации могут быть расходы, которые не учитываются в целях для исчисления налога на прибыль. Например, материальная помощь, выданная сотрудникам, сверхнормативные суточные. При налоге на прибыль ряд расходов учитывается в пределах установленных норм, а в бухгалтерском учете данные расходы учитываются полностью.

Не стоит забывать и про то, при применении заемщиком специальных режимов налогообложения, например, по традиционной системе налогообложения может фигурировать убыток в размере 5 млн руб., а по ЕНВД — прибыль в размере 8 млн руб. В результате консолидации и составления управленческой отчетности имеет место положительный финансовый результат, который не отражается в налоговой декларации по прибыли. Выручка или расходы организации при составлении бухгалтерской и налоговой отчетности могут отличаться также под влиянием таких факторов, как:

  • операции с ценными бумагами,
  • производство с длительным циклом,
  • переоценка имущества.

В отчетном периоде для целей налогового учета организация может пересчитать выручку по ст. 40 НК РФ или при товарообменных операциях, а также при безвозмездном получении имущества организация может применять методику определения рыночных цен.

Как банк корректирует баланс на основании управленческой отчетности? Приведем пример.

Пример 1.
Скорректируем предоставленную клиентом официальную отчетность в части личного имущества и займов учредителя. К примеру, недвижимое имущество — производственные или торговые площади заемщика — принадлежит лично учредителю и не отражается в составе основных средств компании.

В этом случае можно скорректировать в сторону увеличения актив организации — в части основных средств (как правило, по рыночной стоимости, на основании данных оценочной компании или текущих рыночных цен на аналогичное имущество), и пассив — в части увеличения добавочного капитала.

В качестве имущества также может выступать дом, земельный участок, коммерческая недвижимость, автотранспортные средства, ценные бумаги (в случае стопроцентного участия и при наличии оценки рыночной стоимости акций или бизнеса оценочной компанией).

Если на балансе отражен заем перед самим учредителем, банк может перенести эту сумму в уставный капитал, так как это — по сути, вклад учредителя в бизнес компании (оборотный капитал, приобретение основных средств и т. д.). В этом случае банк обязательно запросит подтверждающие документы использования займа на соответствующие цели, и только тогда откорректирует баланс. Кроме того, необходимо проверить наличие задолженности у самого физического лица и, если займ привлечен за счет кредитных средств, отражать его в займах, а не УК.

Руководитель предприятия должен понимать, что формирование управленческого учета и подготовка управленческой отчетности – важная самостоятельная задача, которой сотрудники должны заниматься специально и подходить со всей ответственностью. В зависимости от размеров предприятия, его организационной структуры, документооборота, степени автоматизации координацией работы по составлению УО в компании могут заниматься один человек или несколько.

Обычно такие функции координации возлагают на бухгалтерию. Здесь есть один нюанс: не всегда бухгалтеры имеют четкое понимание технологического процесса (особенно в случае с производственным предприятием), и в итоге при подготовке данных могут возникать ошибки. Например, при группировке расходов для формирования себестоимости продукции. Сотрудники производства, в свою очередь, должны четко уяснить себе, что каждое движение продукции от одного участка к другому должно сопровождаться правильными бумагами.