О требованиях к счету-фактуре и вычетах НДС

Невыполнение продавцом установленных требований к оформлению счетов-фактур приводит прежде всего к тому, что при получении налогового вычета по НДС у покупателя возникают проблемы. Обсудим некоторые из них в свете изменений законодательства и последних разъяснений чиновников.

Выставленный продавцом счет-фактура должен соответствовать определенным требованиям. Только в таком случае этот документ является основанием для принятия покупателем к вычету сумм предъявленного ему НДС 1 . Надлежаще оформленным считается счет-фактура, в котором указаны все обязательные реквизиты 2 и имеются подписи руководителя и главного бухгалтера организации (или иных лиц, уполномоченных на то распорядительным документом или доверенностью) 3 .

Подпись уполномоченного лица

Порядок подписания счетов фактур уполномоченными лицами в Налоговом кодексе не конкретизирован. В действующей в настоящее время форме счета-фактуры 4 (эту форму и существующий порядок ее заполнения следует применять до утверждения Правительством РФ новых документов 5 ) приведены такие обязательные реквизиты, как «Руководитель организации (подпись) (ФИО)» и «Главный бухгалтер (подпись) (ФИО)».
Какие варианты оформления подписи уполномоченного лица в полученном покупателем счете-фактуре можно считать правильными? На практике наиболее распространенным является способ, при котором после подписи уполномоченного лица вместо фамилий и инициалов руководителя и главного бухгалтера организации указывают фамилию и инициалы лица, подписавшего счет-фактуру. Такой подход был предложен Минфином России 6 , и его применение не должно приводить к нежелательным последствиям при налоговых проверках, поскольку данная позиция финансистов была доведена руководством налогового ведомства до территориальных органов 7 . Однако, если в счете-фактуре, подписанном уполномоченным лицом, содержится также расшифровка фамилий и инициалов руководителя и главного бухгалтера, это не может служить основанием для отказа в налоговом вычете НДС 8 . Налоговики в таком случае советуют под реквизитами «Руководитель организации» и «Главный бухгалтер» дополнительно указывать следующие сведения: «За руководителя организации» и «За главного бухгалтера» соответственно. При этом после подписи уполномоченного лица должна стоять ее расшифровка.
Заметим, что среди чиновников нет единого мнения по поводу введения дополнительных реквизитов при оформлении подписей счетов фактур. Тем не менее налогоплательщик может выбрать любой из предложенных ими вариантов подписания счета-фактуры уполномоченным лицом, и он не будет считаться ошибочным. Продавцы же часто сталкиваются с тем, что покупатели (в соответствии с теми или иными выбранными ими рекомендациями) требуют, чтобы счет-фактура был подписан строго определенным способом. Столь пристальное внимание бухгалтеров организаций-покупателей к оформлению подписей обусловлено тем, что подписание счетов фактур не уполномоченными на это лицами является одним из признаков недобросовестности налогоплательщика. Однако обязанность по составлению счетов фактур, служащих основанием для применения налогового вычета налогоплательщиком покупателем, и отражению в них сведений, определенных статьей 169 Кодекса, возлагается именно на продавца. При этом недостатки документов, представленных налогоплательщику третьими лицами, которыми оформлены фактически совершенные хозяйственные операции, не могут служить достаточным основанием для отказа в применении налоговых вычетов 9 .
Законодательство РФ о налогах и сборах исходит из презумпции добросовестности налогоплательщика. В связи с этим необоснованную налоговую выгоду в виде неправомерно полученного вычета НДС должны доказывать налоговики.
При этом, как недавно разъяснила ФНС России 10 , глава 21 Налогового кодекса не содержит требований о направлении покупателю документов, подтверждающих полномочия лиц, подписывающих счета-фактуры. Соответственно, у налогового органа при проведении камеральной проверки отсутствует право требовать такие документы у покупателя для подтверждения сведений, указанных в счете-фактуре, выставленном продавцом. Если у проверяющих возникнет необходимость в получении указанного распорядительного документа (или доверенности), они могут запросить их по месту учета компании-продавца 11 .

Счет-фактура выставлен с нарушением срока

Минфин России в очередной раз разъяснил 12 , что счет-фактура, составленный по истечении пятидневного срока со дня отгрузки товара (выполнения работ, оказания услуг), не может являться основанием для принятия НДС к вычету. Однако в новом письме финансисты повторяют ранее приведенные аргументы 13 только в связи с реализацией товаров (работ, услуг) и передачей имущественных прав до 1 января 2010 года. При этом подчеркивают, что выводы основаны на редакции пункта 2 статьи 169 Налогового кодекса, действующей до этого года. Напомним аргументы чиновников. Нарушение срока выставления счета-фактуры 14 приводит к невозможности выполнения требований подпункта 1 пункта 5 статьи 169 Налогового кодекса (этой нормой установлены такие обязательные реквизиты, как порядковый номер и дата выписки). Следовательно, такой счет-фактура не может быть основанием для вычета в силу того, что он выставлен с нарушением порядка, установленного пунктами 5, 5.1 и 6 статьи 169 Кодекса (в ред. до 2010 г.).
С этого года проверяющие вправе отказать покупателю в вычете НДС, только если выявленные нарушения в оформлении счета-фактуры не позволяют идентифицировать продавца, покупателя, наименование товаров (работ, услуг), имущественных прав, их стоимость, а также налоговую ставку и сумму НДС 15 . Тем самым налоговики лишены оснований, по которым они могли бы отказать в вычете по счетам-фактурам 2010 года, выставленным позже установленного срока. Заметим, что суды и прежде выступали на стороне компаний 16 .

Вычет по исправленному счету-фактуре

В каком периоде следует отражать вычет налога по исправленному счету-фактуре? Сейчас по этому вопросу нет единого мнения. Налоговым кодексом определены только условия, при выполнении которых у налогоплательщика возникает право на применение вычета по НДС 17 : По мнению чиновников, вычет возможен после того, как покупатель получит откорректированный счет-фактуру, то есть в периоде внесения изменений 18 . Однако подавляющее большинство судов приходит к другому выводу: по смыслу статей 171 и 172 Кодекса последующее исправление счетов фактур не влияет на правомерность отражения налоговых вычетов в периоде совершения хозяйственной операции (подробнее см. в «АБ» N 5, 2010, с. 34).
Но в любом случае и продавец, и покупатель вынуждены подавать уточненные декларации. Чтобы упростить процесс корректировки, отдельные компании выставляют новые счета-фактуры на суммы доплаты (или, наоборот, «отрицательные» счета-фактуры). Правомерность такого подхода признают и некоторые суды 19 .
В связи с этой проблемой обращаем ваше внимание на проект изменений в главу 21 Налогового кодекса (размещен на сайте Минфина России). В нем предлагается новый порядок применения налоговых вычетов при предоставлении скидок. В случае изменения цены в сторону уменьшения покупатель будет выставлять счет-фактуру продавцу на разницу в сумме налога до и после изменения цены товара (работ, услуг). Этот счет-фактура будет служить продавцу основанием для получения вычета по НДС. Заметим, что в настоящее время выставление счетов фактур на разницу при изменении цены товара (работ, услуг) не предусмотрено 20 .

Автор статьи:
Е.А. Аралова,
аудитор

Экспертиза статьи:
Ю.В. Волкова,
служба Правового консалтинга ГАРАНТ,
профессиональный бухгалтер-эксперт

1 пп. 1, 2 ст. 169 НК РФ
2 пп. 5, 5.1 ст. 169 НК РФ
3 п. 6 ст. 169 НК РФ
4 утв. пост. Правительства РФ от 02.12.2000 N 914
5 п. 8 ст. 169 НК РФ; п. 4 ст. 10 Федерального закона от 27.07.2010 N 229-Ф
6 письмо Минфина России от 28.01.2008 N 03-07-09/02
7 письмо ФНС России от 22.02.2008 N 03-1-03/507
8 письма Минфина России от 28.04.2009 N 03-07-09/23, от 28.01.2008 N 03-07-09/02
9 пост. Тринадцатого ААС от 03.08.2010 N А21-1746/2010; пост. Президиума ВАС РФ от 20.04.2010 N 18162/09
10 письмо ФНС России от 09.08.2010 N ШC-37-3/8664
11 ст. 93.1 НК РФ
12 письмо Минфина России от 26.08.2010 N 03-07-11/370
13 письма Минфина России от 17.09.2009 N 03-07-09/48, от 30.06.2008 N 03-07-08/159
14 п. 3 ст. 168 НК РФ
15 абз. 2 п. 2 ст. 169 НК РФ
16 пост. ФАС СКО от 24.08.2009 N А53-19676/2008-С5-23, ФАС ПО от 19.05.2009 N А55-12068/2008, от 19.02.2009 N А65-6288/2008
17 п. 1 ст. 172 НК РФ
18 письма Минфина России от 03.11.2009 N 03-07-09/53, от 26.07.2007 N 03-07-15/112
19 см., напр.: пост. ФАС ЦО от 15.04.2010 N А35-5556/2009, ФАС ПО от 10.02.2010 N А55-15001/2009
20 письмо Минфина России от 20.08.2010 N 03-07-11/359

Какие обязательные реквизиты у счета-фактуры в 2017-2018 годах?

Обязательные реквизиты счета-фактуры 2017-2018 года — теперь их стало больше, обновлена и сама форма счета-фактуры. Попробуем систематизировать обязательные реквизиты счета-фактуры и разобраться, без каких из них можно обойтись.

Обязательные реквизиты счетов-фактур

Обязательные реквизиты счета-фактуры определены несколькими пунктами ст. 169 НК РФ:

  • п. 5 — для оформления продаж;
  • п. 5.1 — для поступивших авансов;
  • п. 5.2 — для внесения в данные продаж корректировок, связанных с изменением объема или цены и влекущих изменение общей стоимости реализации и, соответственно, суммы начисленного НДС;
  • п. 6 — для подписей документа.

В пп. 5, 5.1, 5.2 ст. 169 НК РФ законом от 03.04.2017 № 56-ФЗ внесены дополнительные подпункты, в соответствии с которыми в счета-фактуры был введен еще один дополнительный реквизит: «Идентификатор государственного контракта, договора (соглашения) (при наличии)». Данный реквизит стал обязательным с 01.07.2017 и должен заполняться, если счет-фактура на продажу, аванс или корректировка оформляется в рамках госконтракта. Реквизит «Идентификатор государственного контракта, договора (соглашения) (при наличии)» введен в бланк счета-фактуры постановлением Правительства от 25.05.2017 № 625.

С июля 2016 года к числу обязательных реквизитов счета-фактуры был отнесен код вида товаров при их экспорте в страны – члены ЕАЭС (подп. «б» п. 2 закона от 30.05.2016 № 150-ФЗ, подп. 15 п. 5 ст. 169 НК РФ). Однако до 01.10.2017 форма счета-фактуры не содержала такого обязательного реквизита и продавцы при экспорте в страны-члены ЕАЭС должны были указывать информацию о коде вида товаров в дополнительных строках и графах (письмо Минфина России от 14.11.2016 № 03-07-09/66475). Постановлением Правительства РФ от 19.08.2017 № 981 форма счета-фактуры, была дополнена этим реквизитом. На основании указанных статей НК РФ в постановлении Правительства РФ от 26.12.2011 № 1137 разработаны 2 формы счета-фактуры:

  1. Основная (приложение 1), которую используют при оформлении отгрузки, получении авансов и исправлении технических ошибок в этих документах.
  2. Корректировочная (приложение 2), которую выставляют при изменении объема или цены продажи. Она содержит дополнительные строки для отражения разниц, возникших в стоимости товара и сумме относящегося к ней налога.
Читайте так же:  Образец заявления на компенсацию проезда на работу

На нашем сайте вы можете скачать бланки счета-фактуры и корректировочного счета-фактуры, действующие с 01.10.2017.

Из статьи «Бланк счет-фактуры за 2017-2018 год в Excel скачать бесплатно» вы узнаете, как в течение 2017 года менялись бланки счетов-фактур, а также скачаете нужный бланк.

Подробнее об особенностях заполнения счета-фактуры по правилам, действующим с октября 2017 года, читайте в статье «Как заполнить новую форму счета-фактуры с октября 2017 года?».

Реквизиты счета-фактуры на продажу

Этот счет-фактуру используют наиболее часто, для него характерен полный набор реквизитов:

  1. Номер и дата документа (при оформлении исправления к нему заполняют и строку номера исправления).
  2. Реквизиты продавца и покупателя: название, адрес, ИНН. Как правильно указывать адрес в счете-фактуре, см. здесь. См. также: «[СЧЕТ-ФАКТУРА]: Если адрес «как в ЕГРЮЛ» не помещается в строке…».
  3. Названия и адреса грузоотправителя и грузополучателя.
  4. Реквизиты платежного документа, если был получен аванс под поставку.
  5. Валюта, в которой оформляется документ.
  6. Идентификатор государственного контракта, договора (соглашения) (при наличии). Данный реквизит введен с 01.07.2017 (закон от 03.04.2017 № 56-ФЗ).
  7. Название товара (работ, услуг) с указанием кода вида товаров, единицы измерения, количества и стоимости единицы.
  8. Общая стоимость товара без налогов, сумма акциза, ставка и сумма НДС, итоговая стоимость с налогами.
  9. Страна происхождения товара и регистрационный номер ГТД.
  10. Подписи ответственных лиц.

В некоторых случаях в документе могут отсутствовать:

  1. КПП продавца и покупателя, предусмотренные формами, утвержденными постановлением Правительства РФ от 26.12.2011 № 1137.
  2. Реквизиты грузоотправителя и грузополучателя, если продается не товар.
  3. Данные платежного документа, если не было поступления аванса.
  4. Единица измерения, количество и цена единицы, если единица измерения не определена (п. 5 и 6 ст. 169 НК РФ).
  5. Код вида товаров, если товар вывозится в страны – члены ЕАЭС.
  6. Суммы относящихся к товару налогов и ставка НДС, если товар не является подакцизным и налогоплательщик работает без НДС.
  7. Данные о зарубежном происхождении товара, если он произведен в РФ.
  8. Идентификатор государственного контракта, договора (соглашения)

При отсутствии реквизитов в предназначенном для них месте форм, утвержденных постановлением Правительства РФ от 26.12.2011 № 1137, ставят прочерки. Исключение составляют данные по налогам: для них в соответствующей графе документа делают записи «Без акциза» и «Без НДС». При этом последняя запись заносится как в графу ставки, так и в графу суммы налога.

Прочие реквизиты счета-фактуры являются обязательными. Ошибки, совершенные при их указании, если они не мешают правильному пониманию сути этих реквизитов, не влияют на возможность получения вычетов (п. 2 ст. 169 НК РФ).

Отличия авансового счета-фактуры

Для счета-фактуры на поступивший аванс постановлением Правительства РФ от 26.12.2011 № 1137 предложена та же форма, что и для продажи. Но заполняют ее с учетом следующих особенностей:

  1. Данные грузоотправителя и грузополучателя в ней всегда отсутствуют.
  2. Указание реквизитов платежного документа обязательно.
  3. Сведения о единице измерения, количестве и цене товара могут быть указаны при 100% предоплате. В остальных случаях их не будет.
  4. Ставкой для расчета НДС по авансу является особая расчетная ставка (18/118 или 10/110). По товару, не облагаемому НДС или облагаемому по ставке 0%, счет-фактуру на аванс не составляют.

Особенности корректировочного счета-фактуры

В отличие от документа, составляемого при реализации, в корректировочном счете-фактуре присутствуют:

  • номер и дата корректировки, а также аналогичные данные исходного изменяемого документа;
  • сведения о количестве и/или цене (как исходные, так и откорректированные);
  • сведения об изменении стоимости продажи без налогов и с налогами, а также изменении величины налогов, включая исходные и откорректированные данные и разницу между ними.

При этом корректировочный документ можно составить на несколько исходных счетов-фактур одновременно (подп. 13 п. 5.2 ст. 169 НК РФ).

Перечень обязательных реквизитов счета-фактуры предусмотрен пп. 5, 5.1, 5.2 ст. 169 НК РФ, однако в некоторых случаях они могут быть не заполнены.

С 2017 года форму счета-фактуры дополнили отсутствующими ранее обязательными реквизитами, поэтому внесение в документ дополнительных строк/граф для их отражения больше не требуется.

Счет-фактура как налоговая отчетность

Счет-фактуру можно назвать одним из главных бухгалтерских документов, в том числе и в отношении налогового права.

Понятие и значение счета-фактуры

Счет-фактура является нормативным актом декларации, который не только устанавливает порядок и подтверждает правомерное начисление и возмещение НДС, но и может ставить уникальную информацию в отношении определенных услуг, товаров, для второй стороны участников данных правоотношений – покупателей.

Именно поэтому этот сводный расчетный документ или декларация, а в частности нормы по его составлению и оформлению, строго контролируются нормами налогового законодательства РФ.

Что касаемо непосредственных налогоплательщиков – физических, либо юридических лиц, которые имеют право подписи счетов фактур, для них значение данного документа вообще сложно переоценить, как и его отсутствие, даже если ими применяется единая упрощенная система налогообложения, либо нулевая налоговая ставка.

При этом максимальное значение будут иметь даже не столько исходящие, сколько входящие агентские счета-фактуры, которые необходимо принять в течение определенного периода.

Законодательство РФ квалифицирует НДС как косвенный налог, иногда и таможенный, расчет, перевыставление и возмещение которого осуществляется на основании общей, существующей суммы выручки из прошлого от продажи товаров, оказания определенных услуг и т.д.

Это значит, что НДС является чрезвычайно неудобным в отношении процедуры налогового планирования и реализации.

Именно для таких случаев, законодательство РФ и определяет общий порядок выставления, оформления и использования счетов-фактур при реализации определенных товаров, либо услуг, включая их экспорт, возмещение, ведение, либо начисление такого налога, как НДС.

Корректировочный счет-фактура и требования к счету-фактуре

Нормами и положениями налогового законодательство РФ было введено новое понятие «корректировочный счет-фактура», а также установлены правила его выставления, реализации, оформления, существующие виды, а также допустимый срок и размер периода непосредственного выставления.

Такой документ, как корректировочный счет-фактура в отношении указанных услуг, либо проданных товаров и начисленного НДС, представляет собой особый расчетный, сводный налоговый акт, например, таможенный, экспорт, формирование и выставление которого для поставщика может быть осуществлено только в особых случаях.

Самой распространенной ситуацией, при которой корректировочный счет-фактура, а также его экспорт, расчет, формирование и выставление будут правомерными, является изменение цен в отношении определенных товаров, либо услуг, по дополнительному соглашению сторон – поставщика и покупателя, либо его агента.

При этом изменение стоимости на то или иное наименование товаров, либо услуг, может происходить по многим причинам: появление дополнительных скидок, уценка на определенные виды товаров поставщика, которую может ставить уполномоченное лицо, либо услуг, неожиданное подорожание, перевыставление и т.д.

При этом такой документ, как корректировочный счет-фактура, должен быть выставлен для поставщика либо продавца, а также его агента, в установленный срок.

Его отсутствие делает экспорт и оформление новых цен поставщика, агента, либо продавца, недействительными.

Основные требования налогового законодательства РФ к счету-фактуре касаются его непосредственного формирования, выставления и реализации в отношении поставщика, агента, либо продавца определенных товаров, услуг или работы.

В наименование документа должны быть включены все данные по покупателю, а также по физическому количеству тех или иных товаров и услуг по договору, установленный срок и т.д.

Порядок составления и условия составления счета-фактуры

Нормы существующего налогового права устанавливают определенный порядок выставления счета-фактуры, а также дополнительные условия и требования, при которых формирование, регистрация, ведение, экспорт и предоставление документа другому лицу будет возможно, а ему будет возможно принять его.

Действующие требования и общий порядок предусматривают такой важный аспект как срок, который обязательно должен быть соблюден, когда осуществляется формирование, ведение, экспорт, выставление счета-фактуры и предоставление ее другому лицу, который должен принять ее.

Формирование и выставление счета-фактуры, ее сверка и обработка, должны быть осуществлены в течение 5 календарных дней с момента непосредственной отгрузки товаров продавца покупателю, либо его агентскому представителю, оказания услуг, либо осуществления определенной работы.

При этом помимо выставления счета-фактуры, налогоплательщиком также должна вестись и вся необходимая отчетность, соблюдаться правила заполнения счета- фактуры, в том случае, если объекты по договору, наименование которых указывается, облагаются НДС.

Непосредственные условия выставления и составления счетов-фактур, зависят, прежде всего, от самих видов объектов по договору поставщика или агента, либо продавца к покупателю, который должен принять товар.

Наименование данных товаров, работы, либо услуги, участвующие в реализации покупателю, обязательно должны являться законным объектом налогообложения и НДС.

Виды счетов-фактур и регистрация счета-фактуры

Нормы и требования налогового права, а также действующий порядок, устанавливают определенные виды счетов-фактур, которые могут быть правомерно использованы налогоплательщиками, в зависимости от условий по договору поставщика к покупателю, а также от иных условий, виды которых может ставить НК РФ.

Читайте так же:  Срок действия паспорта во вьетнаме

Существующие виды и форма счетов-фактур включают в себя следующие:

  • обычный сводный счет-фактура. Его виды и форма являются наиболее распространенными и применяются в большинстве случаев при отсутствие дополнительных обстоятельств;
  • счет-фактура на аванс. Данныевиды применяются в том случае, когда на расчетный счет поставщика, либо продавца переводится определенная сумма предоплаты за конкретное наименование товаров, в установленный срок;
  • исправленный счет-фактура, либо корректировочный. Отправляется покупателю в определенный срок, в том случае, если цена на наименование и виды определенных товаров изменилась. Исправленный счет-фактура должна содержать в себе все необходимые данные и требованиянаименование исправленного товара, его виды и форма, новая стоимость, сверка и обработка и т.д.

Регистрация счета-фактуры представляет собой особую процедуру, когда все данные о документе заносятся в соответствующую отчетность – книги учета и т.д. Если соответствующие данные не были занесены в документы в установленный срок, это будет считаться нарушением налогового законодательства.

Информация, содержащаяся в счетах фактурах и сведения, указываемые в корректировочном счете-фактуре

Формирование любого счета-фактуры включает в себя и такой этап, как указание там всей необходимой информации. Она должна включать в себя:

  • точное наименование, форма и количество услуг, товаров, либо видыработыпоставщика, которые входят в реализацию другому физическомулицупокупателю;
  • расчетныйсрок, в который осуществляется регистрация, печать и подписание счета-фактуры, а также срок, в который должны быть выполнены все указанные там условия;
  • расчетный счет поставщика, либо его агента, а также иного уполномоченного лица, которое имеет право подписи счетов-фактур;
  • все необходимые и обязательные реквизиты счета-фактуры, отсутствие которых является серьезным нарушением, которое сможет выявить любая организованная проверка.

Согласно положениям действующего налогового законодательства, в корректировочном счете-фактуре также должны указываться определенные данные. К ним можно отнести:

  • точное наименование услуг, товаров, либо работы, их количество, обработка, общий порядок выполнения, срок, размер НДС и т.д.;
  • конкретное наименование услуги, работы, либо товара, в отношении реализации которого произошло повышение, либо понижение цены;
  • сводный расчет, проверка, обработка и сверка новых сумм, новый размер НДС;
  • печать уполномоченного лица.

Когда другим лицом был получен корректировочный счет фактура, сверка и проверка и обработка которого были произведены, все условия по изменению цены считаются выполненными.

Форма счета-фактуры, порядок его заполнения, а также учет счетов фактур

Нормы налогового права устанавливают несколько видов счетов-фактур, каждая форма которого имеет свои особенности и нюансы. Первой формой является обычная, печатная.

Печатная форма представляет собой привычный документ, создание которого осуществляется на компьютере, а затем на нем ставится печать и подпись уполномоченного лица. В большинстве случаев, налоговая отчетность и документы представляют собой именно печатную форму.

При этом все большую популярность набирают и электронные счета-фактуры, которые также представляют собой полноценную налоговую отчетность. Данная отчетность сдается путем электронного канала связи, расчет, обработка, сверка, проверка и экспорт которой осуществляет уполномоченное лицо.

При этом печать электронные документы иметь не будут, их подписание осуществляется с помощью электронной подписи. Электронные счета-фактуры и их экспорт могут быть осуществлены в отношении любого товара, работы, либо услуг.

Обработка и сверка счетов-фактур включают в себя и такой этап, как их учет, представляющий собой бухгалтерскую отчетность, ведение которой является обязательным условием.

Данные о каждом счете-фактуре вносятся в соответствующую книгу учета, на которой стоит печать и подпись организации.

В список данных сведений могут входить следующие: документы, касающиеся счета-фактуры, название услуги агента, товаров, либо работы, исправительный процент стоимости, если такой имеется, выписка, экспорт, расчетный счет, НДС агента, обязательные реквизиты счета-фактуры и т.д.

Помимо этого, должен быть указан и тип, к которому принадлежит документ, например, счет-фактура на возврат, исправленный счет фактура и т.д.

Порядок выставления и получения счетов-фактур, а также их особенности

Законодательство РФ предъявляет особые требования к выставлению, а также получению счетов-фактур, независимо от того, используется ли их печатная форма, либо в экспорт попадают электронные счета-фактуры.

Однако печатная форма все же имеет больше нюансов и особенностей, включая необходимую отчетность и соответствующие документы. Любой счет-фактура, будь это таможенная декларация, либо сводный или исправительный другой документ, должен быть составлен в течение 5 дней, с момента окончания периода выполнения условий договора.

При этом вторая сторона обязана принять счет-фактуру, поставить печать на документ и занести данные об этом в соответствующую отчетность.

В том случае, если одна из сторон отказывается принять данный документ в течение установленного периода времени, он должен все равно оприходовать его, но отметить данный факт.

Счет-фактура может быть направлен, как лично второй стороне, так и через его агента, в течение установленного временного периода.

Обязательное предоставление и ведение данных о счете-фактуре является установленной особенностью данного документа.

Экспорт счета-фактуры также должен быть оформлен соответствующим образом. При этом сопроводительные документы должны содержать всю необходимую информацию об оказание услуг, об отсутствие предоплаты, о декларации и т.д.

Счет-фактура 2017: форма, образец

В 2017 году форму счета-фактуры меняли несколько раз — добавили новые строки, скорректировали порядок заполнения, ввели новый формат электронного документа. Смотрите в этой статье действующую форму счета-фактуры 2017, образец и порядок ее заполнения.

Счет-фактура — документ, который в равной мере важен как для продавца, так и для покупателя. Он подтверждает фактическую отгрузку товаров, оказание услуг, работ и их стоимость.

При реализации товаров продавец начисляет НДС и выставляет счет-фактуру. Покупатель регистрирует его в книге покупок, а затем вносит показатели в декларацию по НДС. Вычет налога можно заявить только в том случае, если соблюдаются все условия статьи 169 НК РФ. Ошибка может лишить покупателя вычетов и навсегда разорвать отношения с продавцом. Разберемся в нюансах работы со счетами-фактурами в 2017 году.

Счета-фактуры 2017: кто должен оформлять

По общему правилу, документ составляют все плательщики НДС, если операция облагается налогом (п. 3 ст. 169 НК РФ). Но обязанность есть и у компаний и предпринимателей, если они:

  • применяют освобождение от НДС в соответствии с правилами ст. 145, 145.1 НК РФ;
  • являются налоговыми агентами за своего поставщика. Например, если приобрели товар у иностранной организации, которая не состоит на учете в ни в одной инспекции РФ; арендовали, купили государственное, либо муниципальное имущество (п. 1-3 ст. 161 НК РФ).

Счет-фактуру можно не оформлять, если:

  • сделка не облагается НДС по правилам статьи 149 НК РФ (подп. 1 п. 3 ст. 169 НК РФ);
  • компания в розницу продает товары «физикам» за наличные деньги. В подтверждении оплаты достаточно выдать покупателю кассовый чек, либо бланк строгой отчетности (п. 7 ст. 168 НК РФ);
  • компании или бизнесмены применяют спецрежимы: упрощенку, вмененку, патент или ЕСХН;
  • бесплатно передали товар своему работнику (письмо Минфина от 08.02.2016 № 03-07-09/6171);
  • с аванса в счет будущей поставки товаров, если: длительность производства продукции более шести месяцев; сделка облагается по ставке 0 % НДС; покупатель не является плательщиком налога на добавленную стоимость (ст. 145, п. 1 ст. 154, п. 1 ст. 164 НК РФ).

Новая форма счета-фактуры 2017

С 1 октября 2017 года выставляйте и принимайте только новые счета-фактуры, изменения в которые внесены постановлением Правительства РФ от 19.08.2017 № 981. Обязательно заведите новые книги покупок и продаж, которые утвердила ФНС. Иначе можно лишиться вычетов.

До 1 октября надо применять форму счет-фактуры, изменения в которую Правительство РФ внесло постановлением от 25.05.2017 № 625. Такие бланки применяются в период с 1 июля до 1 октября 2017 года.

Скачать оба бланка можно ссылкам ниже:

Что поменялось в формах счетов-фактур, смотрите в таблице.

Форма счета-фактуры 2017

в ред. постановления Правительства РФ от 19.08.2017 № 981.

Форма счета-фактуры с 1 октября 2017 года

1) Добавлена новая строка 8 «Идентификатор государственного контракта» (ст. 169 НК РФ в ред. Федерального закона от 03.04.2017 № 56-ФЗ). При работе с госзаказчиком надо указывать в строке номер заключенного договора. Если контракт обычный — ставить в строке 8 прочерк.

Число знаков в идентификаторах разное:

— для оборонного заказа — 25 цифр;
— при казначейском сопровождении договора — 20 цифр (приказы Казначейства России от 20.03.2017 № 9н, от 11.08.2015 № 475).

Организация, которая исполняет госзаказ, записывает идентификатор через знак «/» перед номером контракта, а также в платежном поручении в качестве УИН.

2) Изменилась форма корректировочного счета-фактуры и УПД. Новая строка в них тоже есть и заполнять ее надо, как в обычном счете-фактуре.

Корректировочный счет-фактура с 01.07.2017

1) Добавлена новая графа 1а «Код вида товара». Заполнять ее надо при поставках в страны Евразийского экономического союза (Армению, Белоруссию, Казахстан, Киргизию). Эти организации птавят в новой графе код по ТН ВЭД ЕАЭС. Если организация к ним не относится, в поле надо ставить прочерк.

2) Адреса продавца и покупателя в счете-фактуре надо будет писать по ЕГРЮЛ, подробно — с улицей, домом, офисом.

2) Изменилась форма корректировочного счета-фактуры и УПД (в соответствии с изменениями в форме счета-фактуры)

Согласно пункту 3 статьи 168 НК РФ, составить счет-фактуру надо за 5 календарных дней с момента, как:

  • покупатель полностью или частично оплатил товар (услугу, работу);
  • отгрузили товар (выполнили работу, оказали услугу);
  • передали имущественные права.
Читайте так же:  Органы опеки в краснодаре прикубанский округ

Нередко компании отгружают весь товар не в один день, а партиями за два-три дня, а то и пять. В этом случае, Минфин советует оформлять сводный счет-фактуру (письмо от 12.01.2016 № 03-07-09/140).

С одной стороны, это удобно: документооборот сокращается и на покупателя это никак не влияет. С другой — легко запутаться, как проводить регистрацию в книге продаж, если отгрузка прошла в переходный период между кварталами. Например, 31 марта и 1 апреля.

Компания обязана начислить НДС в момент отгрузки. Поэтому если оформляете сводный бланк, то зарегистрировать в книге продаж его надо дважды — в марте за 1 квартал и в апреле — за 2 квартал.

Чтобы избежать путаницы, используйте единый документ, только если отгрузка прошла в одном из кварталов.

Можно оформить один счет-фактуру, если:

  • разом поставили товары и оказали услуги. Например, продали продукцию и сдали помещение в аренду (письма Минфина России от 10.11.2015 № 03-07-09/64493, от 06.04.2015 № 03-07-14/19170);
  • от одного покупателя получили авансы в течение пяти календарных дней (письмо Минфина России от 02.05.2012 № 03-07-09/44);
  • комиссионер купил товар у двух продавцов. В счете-фактуре для комитента реквизиты продавцов (название, ИНН и т.д.) указываются через точку запятой в строках 2-2б, 5 (п. 1 приложения 1 к постановлению Правительства РФ от 26.12.2011 № 1137).

Образцы и порядок заполнения счета-фактуры 2017

От точности оформления документа зависит, сможет покупатель возместить НДС или нет (п. 2 ст. 169 НК РФ, п. 3 Правил, утв. постановлением № 1137). Поэтому заполняйте бланк с предельной внимательностью.

Статья 169 НК РФ содержит перечень обязательных реквизитов. Среди них:

  • порядковый номер и дата;
  • адрес и ИНН продавца и покупателя;
  • название и адрес грузоотправителя и грузополучателя;
  • номер платежки;
  • наименование товаров, услуг или работ;
  • единицы измерения продукции – штуки, тонны, килограммы и т.д.
  • количество товаров, объем работ, услуг в единицах измерения;
  • наименование валюты;
  • стоимость отгруженных товаров;
  • сумма акцизов по подакцизным товарам;
  • ставка НДС;
  • сумма налога исходя из ставки;
  • стоимость всей поставки;
  • страна происхождения продукции и номер таможенной декларации – для импортных товаров;
  • код вида товаров по ТН ВЭД ЕАЭС – при отгрузке в страны Евразийского союза (см. образец 1).

Этот список исчерпывающий, реквизитов достаточно чтобы показать в бланке всю информацию по сделке. Но вместе с тем, у продавца есть право добавить новые сведения к уже существующим полям и графам. Главное — не затронуть и случайно не исключить обязательные реквизиты.

Если в шаблоне будут незаполненные строки и графы, в них проставьте прочерки.

Образцы заполнения счетов-фактур 2017

Образец счета-фактуры с 1 июля 2017 года

Образец формы счета-фактуры с 1 октября 2017 года

Нумерация и дата – строка 1. У каждого счета-фактуры должен быть порядковый номер – строка 1. Но тем не менее ни в НК РФ, ни в постановлении № 1137 не сказано, как нумеровать документы. Поэтому номера бланков компания может разработать сама и утвердить их в учетной политике налогового учета.

Нумерация должна быть возрастающей и сквозной. Чаще всего компании используют простые номера, например, № 1, 2, 3 и т.д. Это допустимо. Но можно использовать и более сложные номерные конструкции, добавлять к цифрам буквы и разделительные знаки – тире, нижнее подчеркивание и другие. Например, № 1-2017, № СФ-211/17. Основное – нумерация не должна быть хаотичная и у двух разных документов не должен быть единый порядковый номер.

Удобнее проставлять номера в порядке возрастания с начала года, квартала или месяца.

Добавлять к номерам цифровые индексы надо лишь в двух случаях:

  1. при реализации продукции через обособленные подразделения;
  2. при продаже товаров, услуг участником товарищества, доверительным управляющим.

Для нумерации используйте разделительную черту «/». Например, № 315/2. В иных случаях разделительный знак необязательный. Так считает и Минфин (письма от 22.05.2012 № 03-07-09/59, от 14.05.2012 № 03-07-09/50, от 15.05.2012 № 03-07-09/52).

На одном уровне с номером бланка проставьте дату его составления. Как мы уже отмечали ранее, документ надо выставить за пять календарных дней со дня отгрузки, оплаты (п. 3 ст. 168 НК РФ). За нарушение срока ответственности нет. Но покупатель в месяце отгрузки не сможет заявить вычет НДС, даже если перечислил деньги заранее.

Номер и дата исправления – строка 1 «а». Заполняйте показатели, только если корректируете первичный документ. Если исправлений нет, то в строке проставьте прочерки (подп. «б» п. 1 Правил, утв. постановлением Правительства РФ от 26.12.2011 № 1137).

Наименование, адрес, ИНН продавца – строки 2, 2 «а», 2 «б». Эти реквизиты обязательные. Наименование и адрес записывайте в строках четко так, как прописано в учредительных документах, либо ЕГРЮЛ. При этом название своей компании можно записать полностью или сокращенно. Например, Общество с ограниченной ответственностью «Ромашка», либо ООО «Ромашка» (письмо Минфина России от 28.01.2015 № 03-07-09/2992).

Сейчас адрес тоже можно вписать сокращенный. Например, «г. Москва». Но после того как поправки в постановление № 1137 вступят в силу, вбивайте полный юридический адрес. Например, «105064, г. Москва, ул. Старая Басманная, 26, строение 2, офис 118».

Неверный индекс, сокращенное название региона, «проспект», «дом» или отсутствие запятых между улицей и домом – не ошибка. Поэтому за такие недочеты налоговики не вправе лишить покупателя вычета НДС.

В строке 2 «б» отразите свой ИНН и КПП, как записано в свидетельстве о постановке на учет (подп. «д» п. 1 Правил, утв. постановлением № 1137). Если торгуете товарами через подразделение, то запишите КПП по месту его нахождения.

Сведения о грузоотправителе – строка 3. В строке 3 запишите наименование и адрес грузоотправителя.

Если продавец и грузоотправитель одно лицо, в строке 3 отразите фразу «Он же» (подп. «е» п. 1 Правил, утв. постановлением № 1137). Чтобы не ошибиться, смотрите образец 2.

Не будет нарушением, если в строке показать полные реквизиты компании (абз. 2 п. 2 ст. 169 НК РФ, письмо ФНС России от 26.01.2012 № ЕД-4-3/1193).

Если продавец и грузоотправитель – разные субъекты, в строку 3 внесите почтовый адрес грузоотправителя. Название организации можно вписать полное, либо сокращенное. Как отмечает Минфин реквизиты можно заполнить на основании данных из товарной накладной – ТОРГ 12 (письмо от 25.05.2012 № 03-07-14/54).

Если составляете единые документ на товары и услуги – в строке 3 вписывайте сведения в общем порядке. А вот если это авансовый счет-фактура, либо на выполнение работ или оказании услуг – проставьте прочерк.

Сведения о грузополучателе – строка 4. Грузополучатель – это контрагент, который вправе получить груз. В строке 4 внесите его полное, либо сокращенное наименование и адрес. В качестве адреса можете вписать адрес склада или магазина, куда отгрузили товар (письмо ФНС России от 21.01.2010 № 3-1-11/[email protected]).

Если составляете единые документ на товары и услуги – в строке 4 впишите сведения в общем порядке. При работах и оказании услуг – в строке 4 проставьте прочерк.

В том случае, когда покупатель и грузополучатель одно лицо – фразу «Он же» писать нельзя. Это запись будет некорректна. Ведь будет складываться мнение, что фраза относится к данным, которые показаны ранее, а не ниже в строке 6.

Платежно-расчетный документ – строка 5. Эту строку заполняйте, только если получили от покупателя аванс. В качестве бумаг, которые подтверждают оплату могут быть платежки, чеки, квитанции или даже бланки строгой отчетности. Таким образом строку 5 можно не заполнять если:

  • не было не частичной не полной предоплаты (подп. 4 п. 5 ст. 169 НК РФ);
  • покупатель перечислили деньги в день отгрузки, выполнения работ или оказания услуг (письмо Минфина России от 30.03.2009 № 03-07-09/14);
  • предоплата получена в натуральной форме.

Сведения о покупателе – строка 6, 6«а», 6«б». Информацию о покупателе можете вписать полностью, либо сокращенно. Также не будет ошибкой, если часть названия клиента вы впишите заглавными буквами, а остальные – строчными. Например, ООО «РиГла», ООО «РОМАшка».

В правилах не сказано, как заполнить строку 6, если покупатель – предприниматель. Поэтому считаем, что достаточно просто записать Ф.И.О. бизнесмена.

А вот адрес покупателя внесите в строку 6«а» так, как записано в учредительных документах. В отношении покупателя-бизнесмена – адрес место жительства. При этом название субъекта, поселка, района можно сократить. Например, пгт Майский, Белгородского р-на. Такие записи не мешают распознать контролерам покупателя, а значит и не будет претензий с их стороны.

В строке 6«б» покажите ИНН и КПП. Если покупатель является предпринимателем, ставьте только ИНН, КПП у него нет.

Валюта: наименование, код – строка 7. Ставьте единый код валюты для всех товаров (работ, услуг). Коды берите из Общероссийского классификатора валют (постановление Госстандарта России от 25.12.2000 № 405-ст).

Если сумма сделки в рублях, но эквиваленту в иностранной валюте, либо y.e. – запишите рубль и его код – 643. Например, российский рубль, 643. В условных единицах документ не оформляйте – это запрещено (евро – 978, доллар – 840).

Как заполнить графы – смотрите в таблице 1.

Табличная часть счета-фактуры. Таблица 1