Порядок выплаты дивидендов учредителям в ООО в 2018 году

Выплата дивидендов в ООО в 2018 году подчиняется порядку, существовавшему и ранее. И хотя нового в нем ничего нет, однако стоит обратить внимание на ряд нюансов. Рассмотрим их.

Источник дивидендов ООО

Дивиденды (или же доходы от использования чистой прибыли) — доходы, получение которых доступно участникам ООО (п. 1 ст. 28 закона «Об ООО» от 08.02.1998 № 14-ФЗ). Соответственно, для выдачи такого дохода необходимо, прежде всего, наличие чистой прибыли. Она определяется по данным бухучета (письмо Минфина РФ от 20.09.2010 № 03-11-06/2/147).

У ООО есть возможность выбрать периодичность выплаты дивидендов учредителям: поквартально, по полугодиям или за год — в зависимости от размера чистой прибыли за каждый из этих периодов. Учитывая, что прибыль считают нарастающим итогом за год, окончательная ее сумма будет известна по завершении налогового периода, и только тогда можно будет установить окончательную сумму возможных к выплате доходов. Поэтому во избежание ситуаций, когда выплаченные в течение года дивиденды превысят допустимую их сумму по году, лучше распределять их по завершении года по результатам утвержденной годовой бухотчетности.

О том, в каких случаях бухотчетность ООО может иметь упрощенную форму, читайте в материале «Упрощенная бухгалтерская отчетность для малых предприятий 2017».

Что нужно для выплаты дивидендов?

Правила выплаты дивидендов учредителям ООО в 2018 году по-прежнему базируются на ограничениях, содержащихся в ст. 29 закона № 14-ФЗ и требующих:

  • полной оплаты УК;
  • полной выплаты его доли выбывающему участнику;
  • превышения величины чистых активов над суммой УК и резервного фонда, в том числе и после выдачи дивидендов;
  • отсутствия признаков банкротства, в том числе и после выдачи дивидендов.

Соответствие этим ограничениям должно иметь место как на дату возникновения решения о выдаче, так и на момент выплаты дохода. Если решение уже принято, а к моменту выдачи условия таковы, что не позволяют осуществить выплату, то она будет сделана после исчезновения этих условий (п. 2 ст. 29 закона № 14-ФЗ).

Решение относительно выплат принимают сами участники, созывая общее собрание. Проводят его не ранее, чем за соответствующий период будет составлена бухотчетность, позволяющая судить о соответствии установленным законом ограничениям. По году отчетность должна быть утверждена. Собрание, на котором это делают, созывают не ранее 1 марта и не позднее 30 апреля года, идущего за ним (ст. 34 закона № 14-ФЗ). К этому собранию обычно приурочивают и вопрос распределения дивидендов.

Факт проведения собрания оформляют протоколом, составленным по принятой в ООО форме, в котором относительно дивидендов должна присутствовать следующая информация:

  • указание на год, за который хотят выплатить доход участникам;
  • сумма, отведенная на дивиденды;
  • форма выдачи и срок осуществления выплат.

В протоколе допустимо указание единой суммы, предназначающейся к выплате, т. к. в ООО порядок, согласно которому осуществляется распределение дивидендов, либо отражен в уставе, либо является результатом раздела в пропорции к долям (п. 2 ст. 28 закона № 14-ФЗ).

Формой выдачи, помимо денежной, может стать имущественная. Однако выдача имуществом приравнивается к реализации (письмо Минфина РФ от 07.02.2018 № 03-05-05-01/7294, от 25.08.2017 № 03-03-06/1/54596, от 17.12.2009 № 03-11-09/405) и будет очень невыгодной с точки зрения налогообложения. Поэтому предпочтительны денежные платежи.

Срок выдачи либо содержится в уставе, либо устанавливается собранием. Но он не может выходить за пределы периода в 60 дней с даты собрания, вынесшего решение по выплатам (п. 3 ст. 28 закона № 14-ФЗ). Если срок нигде не зафиксирован, то считается, что он равен 60 дням.

В случае наличия в ООО единственного учредителя необходимость созыва собрания отсутствует, и о протоколе речь не идет. Его заменяет решение учредителя.

Распределение дивидендов

При наличии единственного учредителя вопрос распределения не встает. Он получает всю выделенную на цели выплат сумму.

Если участников несколько, распределение чаще всего будет пропорциональным доле вклада в УК. Величину дивидендов, приходящуюся на каждого, определяют умножением общей выделенной для распределения суммы на процент, отражающий долю участия.

Если распределение не будет соответствовать пропорции или алгоритму, установленному уставом, то в отношении выплат физлицам это может привести к спорам с внебюджетными фондами, в которые не производятся начисления на суммы законно выплаченных дивидендов. А суммы превышений будут сочтены обычным доходом, для которого эти начисления обязательны.

На что обратить внимание при распределении чистой прибыли предприятия, читайте в статье «Какой порядок распределения чистой прибыли (нюансы)?».

Порядок выплаты дивидендов

Как и ранее, фактическую выплату дивидендов в 2018 году осуществляют с удержанием налога. Их применяют независимо от года, за который происходит начисление, к платежам, произведенным в 2018 году:

  • НДФЛ у физлиц — 13% (п. 1 ст. 224 НК РФ) для граждан РФ и 15% (п. 3 ст. 224 НК РФ) для иностранцев;
  • налога на прибыль у юрлиц — 13% (подп. 2 п. 3 ст. 284 НК РФ) для российских фирм и 15% (подп. 3 п. 3 ст. 284 НК РФ) для иностранных юрлиц.

К ситуациям выдачи дивидендов юрлицу, не менее года владеющему более чем 50% доли в УК, можно применить ставку 0% (подп. 1 п. 3 ст. 284 НК РФ).

Вопрос об обложении налогом на прибыль дивидендов, выдаваемых юрлицу, возникает даже у того ООО, налоговый режим которого освобождает его от обычных платежей по прибыли.

Если ООО, выдающее дивиденды, является также и их получателем, то базу для определения налога, начисляемого на выплаты участникам-резидентам, можно уменьшить. Для этого из общей суммы прибыли, выделенной для распределения, вычитается общая сумма полученных дивидендов. Потом разницу надо умножить на долю участия и на ставку налога (п. 2 ст. 214 и п. 2 ст. 275 НК РФ). Для юрлиц и иностранных граждан такой порядок расчета неприменим.

Подробнее о расчете налога с дивидендов читайте в статьях:

Оплату налогов осуществляют не позднее 1-го рабочего дня, следующего за днем выплаты, независимо от того, кому платятся дивиденды:

  • физлицу (НДФЛ) — п. 6 ст. 226 НК РФ;
  • юрлицу (налог на прибыль) — п. 4 ст. 287 НК РФ.

Если дивиденды не получены участником в установленный решением срок, то он может обратиться за ними в течение 3 лет (или 5 лет, если оговорка по этому сроку есть в уставе) с даты завершения 60-дневного срока, отведенного на оплату (п. 4 ст. 28 закона № 14-ФЗ). По прошествии срока, установленного для обращения, требования о выплате не исполняют, а сумму неистребованных дивидендов возвращают в состав прибыли.

Отчетность при дивидендах

Выплату дивидендов в ООО сопровождает представление отчетности:

  • по НДФЛ — в виде:
  • справок 2-НДФЛ, сдаваемых в ИФНС до 1 апреля года, идущего за отчетным (см. письмо Минфина России от 19.10.2015 № 03-03-06/1/59890);
  • отчета 6-НДФЛ, подаваемого в ИФНС ежеквартально не позже последнего дня месяца, идущего за отчетным кварталом, и (по году) до 1 апреля года, наступающего за отчетным;

Подробнее о внесении данных по дивидендам в форму 6-НДФЛ читайте в материале «Как правильно отразить дивиденды в форме 6-НДФЛ?».

  • по прибыли — в виде декларации, в которую кроме титульного листа входят подраздел 1.3 раздела 1 и лист 03, сдаваемой в ИФНС в сроки, установленные для такой отчетности: промежуточной — до 28 числа месяца, идущего за отчетным периодом, окончательной (по году) — до 28 марта последующего года.

Порядок выплаты дивидендов учредителям в 2018 году не изменился. До принятия решения о выплате дивидендов необходимо проверить, не нарушаются ли ограничения, при которых выплата невозможна. Налогообложение операций по выплате дивидендов зависит от формы их выплаты, срока владения долей в уставном капитале, того, получало ли ООО дивиденды от других компаний, и того, кем является получатель дивидендов — российской или иностранной организацией / физическим лицом.

Когда выплаты учредителям можно без опасений признавать дивидендами

С помощью дивидендов компания может перечислить деньги учредителю, заплатив лишь 9-процентный налог у источника или вовсе без удержания налога. Зная это, инспекторы часто пытаются переквалифицировать дивиденды в иные выплаты и доначислить налоги. Эксперты не сошлись во мнениях по ряду спорных ситуаций, когда компания может сэкономить. Насколько их доводы убедительны, решают читатели «ПНП».

Решительный: Роберт Гурдюмов, старший юрист компании «Лемчик, Крупский и Партнеры. Структурный и налоговый консалтинг»

Осторожный: Дарья Семенова, заместитель руководителя департамента корпоративной практики компании «Консалтинговый клуб»

В течение года компания выплачивала промежуточные дивиденды. Если по итогам года она отразит убыток в бухучете, сохранят ли прежние выплаты статус дивидендов?

Решительный: Да, так как в момент выплаты дивидендов чистая прибыль была

Во-первых, НК РФ не требует переквалифицировать промежуточные дивиденды в случае убытка по итогам года.

Во-вторых, согласно статье 43 НК РФ, под дивидендами признаются любые выплаты учредителям из чистой прибыли пропорционально их вкладам в уставный капитал. Без упоминаний, что эта прибыль должна быть получена по итогам года.

В-третьих, промежуточные выплаты в принципе нельзя признать безвозмездными. Их размер определен пропорционально долям и является вознаграждением учредителей за их участие в капитале. То есть налицо возмездный характер отношений.

Согласны: 43% читателей

Осторожный: Нет, передача денег будет признана безвозмездной

Дивиденды могут выплачиваться только из чистой прибыли общества, оставшейся после налогообложения (ст. 43 НК РФ, ст. 42 Федерального закона об АО от 26.12.95 № 208-ФЗ, ст. 28 Федерального закона об ООО от 08.02.98 № 14-ФЗ). Если такой прибыли нет или не хватает, то промежуточные выплаты уже не могут признаваться дивидендами (письмо ФНС России от 19.03.09 № ШС-22-3/[email protected]).

При этом если учредители являются еще и работниками общества, то спорные суммы могут переквалифицировать в зарплату (постановление Федерального арбитражного суда Северо-Западного округа от 10.10.08 № А66-1084/2008).

Согласны: 57% читателей

Организация решила распределить между участниками прибыль прошлых лет. Будут ли такие выплаты признаваться дивидендами?

Решительный: Да, ограничений по периоду получения прибыли нет

Ни налоговое, ни гражданское законодательство не запрещает выплачивать дивиденды из прибыли прошлых лет (ст. 43 НК РФ, ст. 28 закона об ООО, ст. 42 закона об АО). Компания вправе решать это самостоятельно.

Ранее Минфин России прямо отвечал, что выплаты из нераспределенной прибыли прошлых лет признаются дивидендами (письмо от 18.05.07 № 03-08-05). Суды считали так же (постановление Федерального арбитражного суда Северо-Кавказского округа от 23.01.07 № Ф08-7128/2006).

Согласны: 76% читателей

Осторожный: Нет, выплата дивидендов возможна только по итогам текущего года

Сумма чистой прибыли формируется к концу текущего года и списывается заключительными оборотами декабря в кредит счета 84 «Нераспределенная прибыль». Распределение чистой прибыли производится по итогам утверждения годовой отчетности. Следовательно, дивиденды выплачиваются только за счет прибыли отчетного года (письмо Минфина России от 23.08.02 № 04-02-06/3/60).

В последнее время Минфин России вовсе указывает, что этот вопрос не относится к его компетенции (письмо от 17.06.10 № 03-03-06/1/415).

Согласны: 24% читателей

Компания решила в счет уплаты дивидендов передать учредителю-физлицу вексель. Тот его продал другому физлицу, а конечный покупатель предъявил вексель к оплате эмитенту. Нужно ли удерживать налог у источника?

Решительный: Нет, так как не наступила дата получения дохода учредителем

Читайте так же:  Как начисляются пособия по временной нетрудоспособности в 2018 году

Компания обязана удержать НДФЛ по ставке 9 процентов при наступлении одной из дат, которые четко определены в пункте 1 статьи 223 НК РФ. В нашей ситуации не наступает ни одна из таких дат. Денег от компании учредитель не получает вовсе. Собственный вексель общества не признается средством платежа, а лишь подтверждает обязательство погасить долг (письмо ФНС России от 20.09.05 № 04-2-02/[email protected]).

При продаже векселя другому физлицу продавец сам должен уплатить НДФЛ по ставке 13 процентов, если задекларирует доход. Также сам платит налог и конечный держатель при погашении векселя, но только с суммы дисконта или процентов (письмо Минфина России от 22.03.10 № 03-04-05/2-118).

Согласны: 26% читателей

Осторожный: Да, налог удержать нужно в момент передачи собственного векселя

Подмена дивидендов собственным векселем только привлечет внимание проверяющих. В итоге налоговики могут усмотреть схему ухода от налогов.

Суд может счесть, что в момент передачи собственного векселя произошла выплата дивидендов. Следовательно, тогда и нужно было удержать налог у источника (постановление Федерального арбитражного суда Поволжского округа от 21.09.09 № А55-20239/2008). Если же возможности удержать налог нет, то общество должно сообщить об этом в инспекцию (п. 5 ст. 226 НК РФ).

Согласны: 74% читателей

Общество выплатило дивиденды учредителям непропорционально их долям. Можно ли к такой выплате применить ставку, установленную для дивидендов?

Решительный: Да, но только к пропорциональной части

В пункте 1 статьи 43 НК РФ четко сказано, что к дивидендам относятся доходы, полученные участниками пропорционально их доле в уставном капитале.

Даже если чистая прибыль распределяется произвольно, то доходы, пропорциональные долям, признаются дивидендами и облагаются по пониженной ставке. А общие ставки налогов нужно применять только в части превышения (письмо Минфина России от 24.06.08 № 03-03-06/1/366).

Согласны: 65% читателей

Осторожный: Нет, вся выплата не признается дивидендами

Все выплаты, даже в пределах долей, налоговики могут расценить как безвозмездные средства (письма Минфина России от 30.01.06 № 03-03-04/1/65, УФНС по г. Москве от 19.04.07 № 20-12/[email protected] (а)).

По мнению проверяющих, выплата произведена единой суммой, значит, ее и нужно рассматривать как единое целое. А раз условие о пропорциональности не соблюдено, то суммы не могут признаваться дивидендами.

Согласны: 35% читателей

Компания оказала безвозмездную помощь учредителю-юрлицу с долей в уставном капитале более 50 процентов. При этом она не удержала налог у источника, а получатель не заплатил налог на прибыль. Могут ли налоговики переквалифицировать такую выплату в дивиденды?

Решительный: Нет, если безвозмездная передача оформлена правильно

Для переквалификации налоговики должны доказать, что не были соблюдены условия, которые дают компании право на безналоговую передачу денег (подп. 11 п. 1 ст. 251 НК РФ). Иначе суд они проиграют (постановление ФАС Северо-Кавказского округа от 24.03.08 № Ф08-1260/08-478А).

Но трудно оспорить размер доли получающей либо передающей стороны. Тем более если решение о выплате отражено не в протоколе общего собрания, а в отдельном договоре о помощи.

Согласны: 76% читателей

Осторожный: Да, особенно если характер выплаты будет аналогичен дивидендам

Налоговики могут попытаться признать безвозмездную помощь участнику общества скрытой выплатой дивидендов.

Так, проверяющие могут заявить, что размер выплат соответствует доле каждого участника в уставном капитале общества. Или что безвозмездная помощь оказана единовременно и сразу всем участникам без исключения. При таких обстоятельствах налицо наличие всех признаков дивидендов (ст. 43 НК РФ).

Правила выплаты дивидендов

Целью любого коммерческого предприятия является получение прибыли, и именно к этому результату стремятся все предприниматели. И если поставленная цель достигнута, участники организации получают доход с полученной прибыли, именуемый дивидендами. Операция на первый взгляд не сложная, но, как и в любом финансовом вопросе, здесь имеется ряд нюансов, которые сотруднику бухгалтерии обязательно нужно учесть. Рассмотрим поэтапно процедуру выплаты дивидендов в обществе с ограниченной ответственностью.

Итак, итоги рассчитаны, налоги уплачены, чистая прибыль определена. И вроде бы все так красиво получилось, период закрыт с заветным кредитовым остатком по 84-му счету. Но не стоит торопиться с принятием решения о выплате дивидендов. Сначала нужно проанализировать ряд показателей, допускающих выплату такого дохода. Например, если общество недавно создано и прибыль распределяется впервые, нужно проверить, полностью ли оплачен уставный капитал. При наличии не внесших свою долю участников выплата дивидендов невозможна.

Далее нужно рассчитать стоимость чистых активов, порядок определения которой утвержден приказом Минфина России от 28.08.2014 № 84н. Если этот показатель окажется меньше стоимости уставного капитала, прибыль не распределяется. Также стоит обратить внимание на то, что стоимость чистых активов не должна быть ниже уставного капитала и после выплаты дивидендов.

На практике встречаются ситуации, когда по итогам отчетного периода образовалась прибыль, но фактически средства на выплату дивидендов отсутствуют. Причин для возникновения такой ситуации достаточно много, и их основная масса кроется в самой методологии учета. Поэтому нужно убедиться в том, что на расчетном счете организации есть или в ближайшее время появятся деньги для выплаты дохода участникам.

С 1 января 2015 года ставка НДФЛ и налога на прибыль с дивидендов, получаемых резидентами РФ, увеличена до 13 процентов. Напомним, что в прошлом году дивиденды облагались по ставке девять процентов.

Когда можно выплачивать дивиденды

В соответствии с законодательством общество с ограниченной ответственностью может распределять прибыль ежеквартально, раз в полгода или год (п. 1 ст. 28 Закон от 08.02.1998 № 14-ФЗ). Максимальный срок выплаты — 60 дней с момента принятия решения. Участники могут самостоятельно определять срок выплаты, указав его в уставе общества или же в решении о распределении прибыли. Если сведения о сроках документально не закреплены, то выплатить дивиденды нужно в течение 60 дней.

Но что же делать, если сроки выплат дивидендов прошли, а участники так и не увидели своих денег? В этом случае учредители вправе в течение трех лет после окончания срока выплаты обратиться к обществу с требованием о получении своей части дохода. Кстати, срок может быть продлен до пяти лет, если это будет указано в уставе общества.

Размер и форма выплат дивидендов

Прибыль между участниками распределяется пропорционально их долям, внесенным в уставный капитал. Иначе говоря, если доля участника составляет 25 процентов, то он получит доход в пределах своих 25 процентов от распределяемой прибыли. Однако уставом может быть предписан иной порядок выплаты дивидендов, не зависящий от размера доли участника. Такой порядок должен быть прописан в учредительном документе на этапе создания организации или же путем внесения изменений.

В настоящее время список участников и их доли отражать в уставе не требуется. Поэтому здесь достаточно сформулировать, что прибыль распределяется непропорционально долям в уставном капитале. Данные об участниках и соотношении, в котором они будут получать доход можно закрепить в договоре об учреждении или же непосредственно в решении о распределении прибыли.

Если в 2014 году выплачивались промежуточные дивиденды, и с них был удержан и перечислен НДФЛ по ставке девять процентов, то делать перерасчет налога по повышенной ставке не нужно. Новая ставка налога (13 процентов) применима к выплатам, произведенным непосредственно в 2015 году.

Свой доход участники могут получить как в денежном эквиваленте, так и в натуральной форме. Закон не обязывает учредителей прописывать в уставе способ выплаты дивидендов. Поэтому форму выплаты дохода участников можно указать в решении.

Решение о распределении прибыли

Решение о распределении прибыли принимается большинством голосов на общем собрании участников и оформляется протоколом или решением единственного участника.

Протокол (решение) должен содержать такие сведения, как:

  • период распределяется прибыли;
  • сумма прибыли, подлежащая распределению;
  • пропорции распределяемой прибыли;
  • участники, которым причитается выплата дивидендов с указанием размера такой выплаты;
  • сроки выплаты дохода;
  • форма выплаты дивидендов.

Участники вправе указать в документе и другую информацию, если таковая, по их мнению, может внести ясность и позволит избежать противоречивых ситуаций в дальнейшем.

После того как процедура выплаты дивидендов проведена, ее необходимо надлежащим образом отразить в бухгалтерском и налоговом учете.

Налогообложение дивидендов

Налогообложение дивидендов имеет свои особенности, о которых должен помнить бухгалтер. Ведь, например, от состава участников, от формы распределяемой прибыли зависит то, какие налоги в итоге придется заплатить обществу. Рассмотрим это более подробно.

Участники–физические лица

Итак, если участниками компании являются физические лица, тогда выплаты в виде дивидендов облагаются налогом на доходы физических лиц по следующим ставкам (ст. 224 НК РФ):

  • 13 процентов при выплате дохода лицам, которые являются резидентами РФ;
  • 15 процентов при выплате дохода лицам, которые не являются резидентами РФ.

Следует отметить, что при расчете НДФЛ по ставке 13 процентов налоговые вычеты на «дивидендный» доход не распространяются (ст. 210 НК РФ). Поэтому налоговую базу по доходу в виде дивидендов следует формировать отдельно от других доходов.

Участники-юридические лица

При наличии в составе организации участников-юридических лиц, у общества возникает обязанность по уплате налога на прибыль по следующим ставкам:

  • ноль процентов по выплатам дивидендов, полученных российскими организациями. Организация может воспользоваться льготой при соблюдении ряда условий, а именно: на дату принятия решения о выплате дохода компания на праве собственности должна обладать 50-процентной долей (или более) в уставном капитале. Срок владения долей – не менее 365 календарных дней, и он не должен прерываться. Или же фирма имеет в собственности депозитарные расписки, дающие ей право на получение дивидендов, сумма которых соответствует не менее 50 процентам от общей суммы выплачиваемых дивидендов;
  • 13 процентов по доходам, полученным в виде дивидендов от российских и иностранных организаций. Данную ставку применяют российские компании, которые не имеют права использовать ставку 0 процентов;
  • 15 процентов по доходам, полученным в виде дивидендов иностранными организациями от российских компаний.

Налог на прибыль в отношении дивидендов должны уплачивать все организации независимо от их системы налогообложения.

Ситуация, рассмотренная в данном примере, наиболее характерна для российских реалий, когда организация, выплачивающая дивиденды, сама дивиденды не получала, а в ее состав входят участники-резиденты РФ.

Если компания также является и получателем дивидендов, тогда налог к удержанию рассчитывается в соответствии с пунктом 5 статьи 275 Налогового кодекса:

Н = К х Сн х (Д1 – Д2),

где Н – сумма налога, подлежащего удержанию;

К – отношение суммы дивидендов, подлежащих распределению в пользу налогоплательщика-получателя дивидендов, к общей сумме дивидендов, подлежащих распределению российской организацией;

Сн – налоговая ставка (13%);

Д1 – общая сумма дивидендов, подлежащая распределению российской организацией в пользу всех получателей;

Д2 – общая сумма дивидендов, полученных российской организацией в текущем отчетном (налоговом) периоде и предыдущих отчетных (налоговых) периодах при условии, что указанные суммы дивидендов ранее не учитывались при определении налоговой базы. При расчете данного показателя не учитываются полученные дивиденды от организаций, которые применяют ставку налога на прибыль ноль процентов.

Читайте так же:  Дивиденды по акциям налог на прибыль

С помощью этой формулы рассчитываются НДФЛ и налог на прибыль с дивидендов российских участников. Если же среди участников организации есть нерезиденты РФ, тогда налоги исчисляются согласно пункту 6 статьи 275 Налогового кодекса:

Налог = Сумма выплачиваемых дивидендов х 15%

Удержанные налоги нужно будет перечислить в бюджет в следующие сроки:

  • НДФЛ – не позднее дня выплаты дивидендов участнику (п. 6 ст. 226 НК РФ).
  • налог на прибыль – не позднее следующего дня после перечисления дивидендов участнику (п. 4 ст. 287 НК РФ).

Напоминаем, что по удержанным суммам налогов компания должна отчитаться перед налоговыми органами.

При выплате дивидендов организации заполняется декларация по налогу на прибыль, состоящая из титульного листа, подраздела 1.3 разд. 1 и листа 03. Подать ее нужно не позднее 28 числа месяца, следующего за отчетным периодом, в котором был выплачен доход.

Выплаченные дивиденды в пользу физических лиц отражаются в справке 2-НДФЛ, которую необходимо представить до 1 апреля года, следующего за годом выплаты дохода.

Выплата дивидендов в натуральной форме

Если нет денежных средств, организация может выплатить дивиденды имуществом (например, товарами, готовой продукцией, основными средствами). Однако этот способ не выгоден, поскольку влечет за собой уплату налогов — таких как НДС и налог на прибыль. При этом обязанность организации как налогового агента сохраняется. Отметим, что имущество в счет выплаты дивидендов должно передаваться по ценам не ниже рыночных (во избежание занижения базы для определения налогов). НДФЛ в данном случае исчисляется исходя из стоимости имущества, включая НДС. Если у организации нет возможности удержать и перечислить НДФЛ с переданного имущества, об этом нужно в течение месяца оповестить участника и ИФНС, в которой состоит на учете организация-налоговый агент.

Отражение выплаты дивидендов в бухгалтерском учете

Для наглядности отражение выплаты дохода участникам рассмотрим на примере.

Ольга Федун, для журнала «Практическая Бухгалтерия»

Помогайте вашему бизнесу развиваться

Бесценный опыт решения актуальных задач, ответы на сложные вопросы, специально отобранная свежая информация в прессе для бухгалтеров и управленцев. Выберите из нашего каталога >>

Если у Вас есть вопрос — задайте его здесь >>

Читайте также по теме:

Практическая энциклопедия бухгалтера

Все изменения 2018 года уже внесены в бератор экспертами. В ответе на любой вопрос у вас есть всё необходимое: точный алгоритм действий, актуальные примеры из реальной бухгалтерской практики, проводки и образцы заполнения документов.

Налог на дивиденды

Компании распределяют прибыль между учредителями, акционерами или собственниками бизнеса, то есть выплачивают им дивиденды. Собственники получили доход, поэтому необходимо удержать налог с дивидендов. Правила, по которым требуется его удерживать, зависят от того, кто является учредителем. Читайте, как правильно заплатить бюджету, чтобы у проверяющих не было претензий.

Используйте пошаговые руководства:

Что такое дивиденды

Определения дивидендов нет в ГК РФ. В законе об АО говориться, что оно вправе распределять чистую прибыль по размещенным акциям (п. 1 ст. 42 Федерального закона от 26.12.1995 № 208-ФЗ). Чем больше акций определенного типа, тем больше акционер получит денег.

Чистую прибыль (после налогообложения) разделяют между собственниками бизнеса. В акционерных обществах они называются акционерами, в ООО – учредителями. Размер налогов у них не отличается.

Чистую прибыль (после налогообложения) разделяют между собственниками бизнеса. В акционерных обществах они называются акционерами, в ООО – учредителями. У учредителей ООО нет акций. Они получают деньги пропорционально вкладам в УК (п. 2 ст.28 Федерального закона от 08.02.1998 № 14-ФЗ). В АО и ООО собственники могут получать прибыль после того, как закончится год, 9 месяцев, квартал или полгода.

Скачайте и возьмите в работу:

Какими налогами облагаются дивиденды в 2018 году

Дивиденды облагаются налогом. Поэтому в НК РФ есть определение выплаты – это доход, которые получают собственники бизнеса от распределения чистой прибыли (п. 1 ст. 43 НК РФ). Выплаты можно получать как от отечественных фирм, так и от зарубежных. Если дивиденды получило физическое лицо, необходимо уплатить НДФЛ. Если юридическое – налог на прибыль.

Кто платит налоги на дивиденды в 2018 году

Порядок налогообложения зависит от того, кто получает выплаты – физическое или юридическое лицо.

Компания, которая платит дивиденды, будет налоговым агентам. Это означает, что получатель средств не будет считать налог и отправлять его в бюджет. Эти функции выполнит фирма, которая разделяет чистую прибыль между учредителями.

Прибыль получает «физик»

«Физики» с положенной им части чистой прибыли платят НДФЛ. Ставка налога при выплате дивидендов учредителю в 2018 году отличается у резидентов и нерезидентов.

Резидент – человек, который на день получения дохода пробыл в России не менее 183 календарных дней в течение 12 предыдущих месяцев. Если «физик» находился в РФ меньше, то он становится нерезидентом.

Граждане России обычно являются резидентами. Он может стать нерезидентом, если часто бывает в командировках или переехал жить и работать за рубеж (см. положение о командировках ).

Ставка НДФЛ резидентов – 13 процентов (п. 1 ст. 224 НК РФ). Такой налог надо удержать со всех выплат: которые собственники получают по окончании года и в его середине.

Если доход получает нерезидент, то ставка налога на дивиденды (НДФЛ) выше – 30 процентов. Остальные правила расчета и удержания такие же, как и у резидентов.

Деньги в бюджет надо перечислить не позднее дня, следующего за днем перечисления выплаты. То есть у компании есть два дня, чтобы выполнить обязанности налогового агента: день выплаты и следующий рабочий день. Если следующий день выходной или праздник, то перечислить надо в ближайший рабочий день.

Читайте также:

Как рассчитать налог с дивидендов «физикам»

К дивидендам нельзя применять налоговые вычеты. С каждой выплаты налог считают отдельно, итог нарастающий считать не нужно (письмо Минфина от 12.04.2016 № 03-04-06/20834).

Формула, по которой фирма будет рассчитывать НДФЛ, зависит от того, получает ли сама компания распределенную прибыль от какой-либо другой фирмы, в которой она является учредителем.

Порядок расчета НДФЛ зависит от того, получает ли организация дивиденды от других фирм.

Вариант 1. Организация не является учредителем

Это с простой способ расчета. НДФЛ считается так же, как и с зарплаты. Формула налога выглядит так:

НДФЛ = Дивиденды × 13%

Учредитель получает суммы за вычетом удержания

Пример на цифрах

ООО «Пересвет» выплачивает учредителю Архипову П.Н. 270 000 рублей. Архипов П.Н. – резидент.

НДФЛ = 270 000 × 13 % = 35 100 руб.

Сумма, которую «Пересвет» перечислит Архипову П.Н. на карту или счет, – 234 900 руб. (270 000 – 35 100).

Вариант 2. Компания получает дивиденды от другой фирмы

Возможны два варианта расчета. Если ставка налога – 0 процентов, то считайте как в предыдущем примере. То есть сумму достаточно умножить на 30 или 13 процентов.

В остальных случаях налог на дивиденды потребуется считать по формуле из пункта 5 статьи 275 НК РФ. Она выглядит так:

НДФЛ = К × Ставка × (Д1 – Д2)

Где К – отношение суммы дивидендов, подлежащих распределению в пользу налогоплательщика – получателя, к общей сумме дивидендов, которые распределяет компания,

Ставка – ставка НДФЛ,

Д1 – общие выплаты,

Д2 – выплаты, которые получила ваша компания (в нее входят выплаты, которые не облагались налогом на прибыль по ставке 0 процентов и которые компания до этого не учитывала при расчете налогов с выплаченных дивидендов).

Также можно пользоваться следующим алгоритмом расчета

1. Рассчитать вычет НДФЛ по формуле:

2. Рассчитать налог

НДФЛ = (Дивиденды, с которых надо удержать налог – Вычет) × Ставка

Пример на цифрах

ООО «Академия» получила доход от ООО «Кристалл» 700 000.

Чистая прибыль «Академия» равна 1 700 000 руб.

Участники получают следующие выплаты:

Никитин О.Л. – 850 тыс. руб.

Гренина А.А. – 850 тыс. руб.

Так как учредители получают одинаковые доходы, то и НДФЛ с них будет один и тот же. Рассчитаем его сумму:

1. Вычет = (850 000 : 1 700 000 × 700 000) = 350 000 руб.

2. НДФЛ = (850 000 – 350 000) × 13% = 65 000 руб.

Участники получат по 785 000 руб. (850 000 – 65 000).

Налог на дивиденды с выплат организациям

Дивиденды, которые получает предприятие, облагаются налогом на прибыль. Но рассчитывает и удерживает налог на прибыль с дивидендов налоговый агент – организация-распределитель чистой прибыли. Она же отражает информацию о выплатах «прибыльной» декларации. Это правило распространяется и на упрощенцев, несмотря на то, что они не платят налог на прибыль (читайте также, как уменьшить налог на прибыль ). Фирма-участник получает деньги уже за вычетом платежа.

Выплаты фирмам облагаются прибыльным налогом по двум ставкам: 13 и 0 процентов. То есть ставки такие же, как и у «физиков». Порядок расчета налога такой же.

Ставка 0 % применяется, если компания-участник владеет не менее половиной уставного капитала более 365 дней подряд. Во всех остальных случаях ставка – 13 %.

По сути рассчитывать удержание при ставке 0 процентов не нужно – компания получит все начисленные выплаты.

Порядок расчета 13-процентного налога тоже зависит от того, получает ли организация распределенную прибыль от других фирм.

Вариант 1. Компания не получает дивиденды

Формула расчета простая и похожа на расчет НДФЛ:

Налог на прибыль = Дивиденды × 13 %

Пример на цифрах

У ООО «Строитель» два учредителя:

ООО «Картель» – 75 % УК (период владения – 3 года)

ООО «Оптима» – 25 % УК (время владения – 3 года)

«Строитель» распределило выплаты 4 млн рублей так:

3 млн руб – «Картель»

1 млн руб – «Оптима»

Ставка налога на прибыль у «Картель» – 0 %. Поэтому «Строитель» перечисляет ему 3 млн рублей.

Налог на прибыль «Оптима» – 130 000 руб. (1 000 000 × 13%). «Строитель» выплатит «Оптима» ди 870 000 руб. (1 000 000 – 130 000).

Вариант 2. Компания получает дивиденды от другой организации.

Налог надо рассчитать по такой же формуле, как и НДФЛ в случае, если организация получает распределенную прибыль от другой фирмы. Напомним ее:

НДФЛ = К × Ставка × (Д1 – Д2)

Также можно пользоваться следующим алгоритмом расчета

1. Рассчитать вычет НДФЛ по формуле:

2. Рассчитать сумму налога

НДФЛ = (Дивиденды, с которых надо удержать налог – Вычет) × Ставка

Пример на цифрах

ООО «Сладости» владеет долями в уставных капиталах:

ООО «Конфета» – 70% (период владения – семь лет)

ООО «Шоколад» – 25% (период владения – четыре года)

«Сладости» получили дивиденды 1 млн рублей от «Конфета» и 460 тыс. рублей от «Шоколад». «Сладости» не учитывали эти суммы при расчете налога.

«Сладости» распределили чистую прибыль 5 млн рублей:

ООО «Гипермаркет» – 3,5 млн рублей (доля 70%, период владения – два года)

ООО «Магазин» – 1,5 млн рублей (доля 30%, вледеет пять лет)

Дивиденды от «Конфета» облагаются налогом по ставке 0%. Они при расчете налога не учитываются.

Читайте так же:  Договор контрактной службы

Сумма дивидендов, с которых надо удержать налог составит 4 млн рублей (5 млн – 1 млн). С выплат всем компаниям надо удержать налог.

Налог «Гипермаркет» = 364 000 руб. (3 500 000 / 5 000 000× 4 000 000 × 13%)

Налог «Магазин» = 156 000 руб. (1 500 000 / 5 000 000 × 4 000 000 × 13%).

Методические рекомендации по управлению финансами компании

Налог на дивиденды для учредителей в 2018 году

Среди учредителей организации обычно есть как физические, так и юридические лица. Как потратить прибыль после налогообложения – решать им. Например, можно выплатить премии работникам, купить оборудование, либо поделить деньги между собой. В статье расскажем, как в 2018 году подсчитать налог на дивиденды учредителей, оформить выплату и в срок рассчитаться с бюджетом.

Налог на дивиденды в 2018 году

Для уплаты налогов дивидендами признаются любые доходы, которые получил участник (акционер) компании от прибыли после налогообложения. Эти суммы включают в себя проценты по привилегированным акциям.

Полезные документы для скачивания

Доход, который выплачивают участнику по результатам деятельности организации, должен соответствовать доле в уставном капитале. Кроме этого, дивидендами могут быть и доходы, полученные за пределами РФ, но при условии, что такие доходы в соответствии с законодательством иностранных государств являются дивидендами (п. 1 ст. 43 НК РФ).

Есть суммы, которые не признаются дивидендами (п. 2 ст. 43 НК РФ):

  • выплата компании в виде передачи своих акций учредителям в собственность;
  • выплата организацией при ликвидации доходов акционерам в денежной и натуральной форме, но не более суммы взноса каждого акционера в уставный капитал;
  • выплата хозяйственных обществ некоммерческой организации на ведение ее основной уставной (не предпринимательской) деятельности при условии, что уставной капитал данных хозяйственных обществ полностью состоит из вкладов этой некоммерческой организации.

При расчете налога на прибыль дивиденды не берут во внимание, так как они не являются расходами компании. Значит, не могут уменьшить налоговую базу по налогу на прибыль (п. 1 ст. 270 НК РФ).

Не забывайте о возможности больше времени уделять бизнесу, передав часть рутинных функций на аутсорс.

  • Ведем бухгалтерский учет за вас
  • Сами сдаем налоговую и бухгалтерскую отчетность
  • Оптимизируем налоги

Посмотреть цены

  • НДФЛ, если выплачиваются физическому лицу,
  • налогом на прибыль, если получатель дохода – организация.

Налог на дивиденды для физических лиц в 2018 году

Налогообложение дивидендов физических лиц в 2018 году зависит от статуса получателя дохода:

  • 13% — для учредителя-налогового резидента РФ
  • 15%- для учредителя-нерезидента РФ. Эта ставка применяется по умолчанию, если Россия и иностранное государство не установили в международном договоре иную ставку об избежании двойного налогообложения.

К резидентам относятся «физлица», которые фактически находились на территории РФ не менее 183 календарных дня в течение 12 следующих подряд месяцев (п. 2 ст. 207 НК РФ). Если на момент выплаты дивидендов учредитель имеет статус налогового резидента РФ, то удерживайте налог по ставке 13%.

Формула расчета НДФЛ с дивидендов в 2018 году:

НДФЛ с дивидендов = Дивиденды х Ставка налога

Налоговый агент должен рассчитать НДФЛ по каждой выплате дивидендов. НДФЛ необходимо удержать при выплате дивидендов. Если вы только начислили суммы, но не выплатили деньги, налог не удерживайте (п. 3 ст.214 НК РФ).

Если компания получает дивиденды от других юридических лиц, обложение налогом дивидендов участника производится с учетом вычета (Письмо ФНС России от 26.06.2018 № БС-4-11/[email protected]).

Вычет по НДФЛ с дивидендов = Дивиденды полученные х Доля участника в уставном капитале

При этом в расчет можно учесть дивиденды, полученные как в текущем, так и предыдущем году. Основное при этом, чтобы они не были учтены при предыдущих выплатах и облагались по ставке 13%. К дивидендам, облагаемым по ставке 0%, это не относится. Их учесть нельзя.

Комментарий эксперта

Рассмотрим на примере, как рассчитать подоходный налог на дивиденды с применением вычета.

По итогам 2018 года собрание учредителей пришло решило распредилить прибыль 20 000 000 рублей: 50% — в благотворительный фонд, а оставшуюся часть (10 000 000 рублей) – на дивиденды. Доля Карпова Е.С. – 23% (2 300 000 руб.)

При решении учредителей о выплате дивидендов в расчете налога была не учтена полученная компанией сумма дивидендов – 15 000 000 руб., в т.ч. облагаемая по ставке 13% — 2 000 000 руб.

Вычет по НДФЛ с дивидендов Карпову Е.С. составил 460 000 руб. (2 000 000 х 23%)

НДФЛ с дивидендов = 239 200 ((2 300 000 — 460 000) х 13%)

Таким образом, Карпову Е.С. полагается выплатить 2 060 800 руб. (2 300 000 — 239 200)

НДФЛ с дивидендов нерезиденту удерживают со всей суммы дивидендов, даже если компания получала дивиденды от других организаций.

Компания по итогам 2018 года решила распределить между двумя участниками дивиденды в сумме 1 000 000 руб. Один участник налоговый резидент РФ, второй участник – нет. Организация также получила дивиденды от другой компании — 800 000 руб. Эту сумму компания еще не учитывала при расчете налогов с дивидендов. Допустим, что в соглашении об избежании двойного налогообложения с государством нерезидента особой ставки нет, и НДФЛ с его дивидендов компания рассчитывает по ставке 15 процентов.

НДФЛ с дивидендов участника-резидента равен 13 000 руб. ((500 000 : 1 000 000) × 13% × (1 000 000 – 800 000)). НДФЛ с дивидендов нерезиденту составляет 75 000 руб. (500 000 × 15%).

Никаких особенностей для промежуточных дивидендов не установлено. Исчислять выплаты и налог нарастающим итогом не требуется.

Срок уплаты подоходного налога с дивидендов для компании с организационно-правовой формой «ООО» — не позднее дня, следующего за днем выплаты (п. 6 ст. 226 НК РФ).

В расчете 6-НДФЛ дивиденды, выплачиваемые физическим лицам, отражаются общей суммой. Данные по каждому лицу указываются в 2-НДФЛ.

Налог на дивиденды для юридических лиц в 2018 году

В 2018 году расчет налога на прибыль с дивидендов для юридических лиц производится по ставкам: 0%, 13% и 15%.

Ставкой 0% облагаются дивиденды материнской компании, если на день принятия решения о выплате дивидендов она владеет как минимум 50% уставного капитала организации и не менее чем 365 дней подряд (подп. 1 п. 3 ст. 284 НК РФ).

Ставкой 13% облагаются дивиденды российских и иностранных организаций, если условия до получения нулевой ставки не выполнены. Ставкой 13% также облагаются дивиденды, полученные по акциям, права на которые удостоверены депозитарными расписками (подп. 2 п. 3 ст. 284 НК РФ).

Ставка 15% предназначена для доходов виде дивидендов, полученных иностранной компанией, по акциям российской организации, а также дивидендов от участия в капитале организации в иной форме (подп. 3 п. 3 ст. 284 НК РФ).

Если организация получает дивиденды от других компания, то налоговая база для исчисления налога по дивидендам для каждого участника считается следующим образом:

Налоговая база = (Дивиденды, начисленный всем участникам – Дивиденды полученные) х Доля участника в уставном капитале

При этом в расчет можно взять дивиденды, полученные как в текущем, так и в предыдущем году. Главное, чтобы они были учтены при предыдущих выплатах и облагались по ставке 13%. Дивиденды по ставке 0% не учитываются.

Для расчета промежуточных дивидендов никаких особенностей налоговым законодательством РФ не установлено. Расчет выплат и налога нарастающим итогом не производится.

Срок уплаты налога на прибыль с дивидендов юридических лиц – не позднее дня, следующего за днем выплаты (п. 4 ст. 287 НК РФ). Если дивиденды начислены, но не выплачены налог не удерживается (п. 3 ст. 275 НК РФ).

Что нужно для выплаты дивидендов в 2018 году?

Федеральный закон № 14-ФЗ «Об обществах с ограниченной ответственностью» накладывает ряд ограничений на распределение прибыли компании между ее участниками. Правила только для компаний с организационно-правовой формой «ООО».

Согласно п. 1 ст. 29 Федерального закона № 14-ФЗ компания не вправе принимать решение о распределении прибыли между ее учредителями, если:

  • уставный капитал оплачен не полностью;
  • не произведена полная выплата доли или части доли выбывающему участнику;
  • на момент принятия решения о распределении прибыли между участниками компания является банкротом;
  • на момент принятия решения о распределении прибыли стоимость чистых активов компании менее ее уставного капитала и резервного фонда или станет меньше их размера в результате принятия такого решения.

Компания также не вправе принимать решение о распределении прибыли в иных случаях, предусмотренных федеральными законами РФ.

В соответствии с п. 2 ст. 29 Федерального закона № 14-ФЗ компания не вправе выплачивать дивиденды, если на момент принятия решения о распределении прибыли между участниками компания является банкротом или стоимость ее чистых активов менее уставного капитала и резервного фонда или станет меньше их размера в результате выплаты дивидендов. Выплата дивидендов может быть запрещена и по другим причинам, если это противоречит федеральным законам РФ.

Если условия, препятствующие выплате дивидендов, по прошествии времени стали не актуальны, организация вправе, а точнее обязана выплатить дивиденды своим учредителям.

Документальное оформление

Решение о распределении прибыли может быть принято не ранее составления бухгалтерской отчетности. Как только бухгалтерском учете подведены итоги года, бухгалтерская отчетность подлежит утверждению. Для этих целей созывают собрание учредителей, где сразу же может быть решен и вопрос о дивидендах. Срок проведения собрания участников должен быть закреплен в уставе компании.

Собрание учредителей должно проводиться не ранее чем через два месяца и не позднее чем через четыре месяца после окончания финансового года (ст. 34 Федерального закона № 14-ФЗ).

Решение учредителей фиксируется в протоколе, где указывается следующее:

  • год, за который распределяются дивиденды
  • общая сумма прибыли, которая подлежит распределению
  • форма и срок выплат

Пропишите в уставе организации срок выплаты дивидендов. Если он отсутствует, то его необходимо установить на общем собрании участников. Если период выплаты не определен, то считается, что он равен 60 дням, та как максимальный срок выплаты – 60 календарных дней с даты проведения собрания, вынесшего решение по выплатам (п. 3 ст. 28 закона № 14-ФЗ).

Отражение дивидендов в бухучете (проводки)

Начисление и выплаты дивидендов физическому лицу:

Дт 84 Кт 75 – начислены дивиденды

Дт 75 Кт 68 – НДФЛ

Дт 75 Кт 51 – выплачены дивиденды

Дт 68 Кт 51 – уплата НДФЛ в налоговую инспекцию

Начисление и выплаты дивидендов юридическому лицу:

Дт 84 Кт 75 – начислены дивиденды

Дт 75 Кт 68 – налог на прибыль

Дт 75 Кт 51 – выплачены дивиденды

Дт 68 Кт 51 – уплата налога на прибыль в налоговую инспекцию

Не забывайте о возможности больше времени уделять бизнесу, передав часть рутинных функций на аутсорс.

Остались вопросы по теме статьи?

Задайте вопрос эксперту:

  • Удобный чат с бухгалтером
  • Прием документов по фотографии
  • Напоминания об уплате налогов
  • Гарантия
  • Кадровое делопроизводство
  • Сдача отчетов в налоговую
  • Согласование договоров

Посмотреть цены