Налоги и страховые взносы при оплате обучения работника или его ребенка

Учитываются ли расходы на оплату обучения сотрудников или их детей, на компенсацию стоимости услуг детсадов при подсчете НДФЛ и налога на прибыль организаций, начисляются ли в этом случае страховые взносы, зависит от множества нюансов: кому (непосредственно сотруднику или его ребенку) и кем (дошкольным либо иным образовательным учреждением) оказаны и в каком порядке оплачены услуги (перечислены напрямую или данные затраты компенсированы работнику). Также имеет значение и то, чему учился сотрудник.

Оплата обучения и НДФЛ

По общему правилу стоимость любых услуг, в том числе по обучению, которые оплачены работодателем в интересах работника, является доходом работника, полученным в натуральной форме, который облагается НДФЛ (ст. 209, п. 1 ст. 210, подп. 1 п. 2 ст. 211 НК РФ). Однако ряд доходов (ст. 217 НК РФ) освобождается от обложения этим налогом. К ним относятся и суммы оплаты за обучение налогоплательщика по основным и дополнительным общеобразовательным и профессиональным образовательным программам, его профессиональную подготовку и переподготовку в российских образовательных учреждениях, имеющих соответствующую лицензию, либо иностранных образовательных учреждениях, имеющих соответствующий статус (п. 21 ст. 217 НК РФ).

Таким образом, суммы оплаты за обучение работника в образовательных организациях не облагаются НДФЛ при условии, что российское образовательное учреждение, в котором работник проходит обучение, имеет лицензию на осуществление образовательной деятельности (ч. 1 ст. 91 Федерального закона от 29.12.2012 № 273-ФЗ (далее — Закон № 273-ФЗ)), а иностранная организация, в которой осуществляется обучение, имеет статус образовательного учреждения. Для иностранного учреждения такой статус, помимо лицензии, может быть подтвержден его программой, уставом или иными документы, перечень которых зависит от специфики деятельности учреждения (письма Минфина России от 02.04.2012 № 03-04-06/6-88, от 21.12.2011 № 03-03-06/1/835).

Если работник самостоятельно оплачивает свое обучение в образовательных учреждениях или обучение своих детей в возрасте до 24 лет, он имеет право на социальный налоговый вычет по НДФЛ в размере фактически произведенных расходов (подп. 2 п. 1, п. 2 ст. 219 НК РФ). Необходимо учитывать, что максимальная величина социального налогового вычета (120 000 рублей в течение года, кроме расходов на обучение детей и на дорогостоящее лечение) предоставляется в совокупности по расходам на оплату обучения, на оплату медицинских услуг, в виде пенсионных взносов по договору (договорам) негосударственного пенсионного обеспечения, а также дополнительных страховых взносов на накопительную пенсию. Если гражданин, например, использовал в календарном году социальный налоговый вычет в сумме расходов на оплату медицинских услуг на всю эту предельную величину, уменьшить облагаемый НДФЛ доход на стоимость обучения в образовательных учреждениях у него не получится (абз. 3 п. 2 ст. 219 НК РФ).

Освобождаются от обложения НДФЛ и доходы в виде оплаченной работодателем стоимости обучения детей сотрудников в аналогичных образовательных организациях. Однако, как подчеркивают представители финансового ведомства, НДФЛ не облагаются суммы оплаты работодателем непосредственно стоимости обучения детей его сотрудников, а суммы оплаты стоимости присмотра и ухода за детьми в организациях дошкольного образования под действие вышеуказанной нормы Налогового кодекса (п. 21 ст. 217 НК РФ) не подпадают и подлежат обложению НДФЛ на общих основаниях (письма Минфина России от 17.03.2015 № 03-04-06/14023, от 27.02.2015 № 03-04-06/9977).

Вместе с тем судьи не всегда соглашаются с такой точкой зрения (пост. Семнадцатого ААС от 21.01.2008 № 17АП-8756/07). Например, возможность компенсации родительской платы может быть предусмотрена законом субъекта Российской Федерации, в этом случае сумма такой компенсации также подпадает под определение компенсационных выплат, не облагаемых НДФЛ (п. 3 ст. 217 НК РФ).

Заметим, что применение этой льготы не зависит от того, уплачивает ли работодатель деньги за обучение непосредственно образовательной организации или сотруднику в порядке возмещения понесенных им расходов, от налогового статуса работника или его детей (резидент или нерезидент для целей налогообложения НДФЛ), а также от того, впервые ли гражданин получает образование соответствующего уровня (письма Минфина России от 17.09.2015 № 03-04-06/53509, от 18.04.2013 № 03-04-06/13324, от 16.04.2013 № 03-04-06/12870, от 09.06.2011 № 03-04-06/8-135).

Страховые взносы с оплаты обучения за сотрудника

Что касается страховых взносов, объектом обложения ими признаются выплаты и иные вознаграждения, начисляемые работодателями в пользу работников в рамках трудовых отношений (ч. 1 ст. 7 Федерального закона от 24.07.2009 № 212-ФЗ (далее — Закон № 212-ФЗ); п. 1 ст. 20.1 Федерального закона от 24.07.1998 № 125-ФЗ (далее — Закон № 125-ФЗ)).

При этом от обложения страховыми взносами на обязательное пенсионное страхование, обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством, обязательное медицинское страхование освобождаются суммы оплаты за обучение по основным профессиональным образовательным программам и дополнительным профессиональным программам работников (п. 12 ч. 1 ст. 9 Закона № 212-ФЗ). Страховыми взносами по страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний (далее — НС и ПЗ) не облагается также стоимость оплаты за обучение по основным программам профессионального обучения (подп. 13 п. 1 ст. 20.2 Закона № 125-ФЗ).

Таким образом, если работодатель оплачивает своим работникам получение среднего профессионального или высшего образования, а также повышение квалификации и профессиональную переподготовку, реализуемые в рамках дополнительных профессиональных программ, стоимость оплаты обучения страховыми взносами облагаться не будет. От обложения страховыми взносами по страхованию от НС и ПЗ освобождаются также суммы оплаты за обучение по программам профессиональной подготовки по профессиям рабочих, должностям служащих, программам переподготовки рабочих, служащих, программам повышения квалификации рабочих, служащих (ч. 3, 4 ст. 12 Закона № 273-ФЗ). Суммы оплаты обучения работников по другим программам (например, дополнительным общеразвивающим) под это исключение не подпадают и, следовательно, облагаются страховыми взносами в общеустановленном порядке. По мнению представителей органов контроля за уплатой страховых взносов (письмо ПФР от 06.06.2011 № 30-26/6232; подп. 1.2 п. 1 письма ПФР от 18.10.2010 № 30-21/10970), не освобождаются от обложения страховыми взносами и суммы компенсации работодателем родительской платы за содержание детей работников в дошкольном образовательном учреждении, поскольку они не относятся к компенсационным выплатам, которые не облагаются страховыми взносами (п. 2 ч. 1 ст. 9 Закона № 212-ФЗ).

Однако в ситуации, когда работодатель перечисляет средства по оплате стоимости содержания детей работников в детских дошкольных учреждениях напрямую на счета таких учреждений, эти суммы страховыми взносами не облагаются, так как в данном случае оплата производится за физическое лицо, которое не является работником организации, а следовательно, не может считаться произведенной в пользу работника (письмо Минтруда России от 08.07.2015 № 17-3/В-335).

Судьи не столь единодушны в решении вопроса об обложении страховыми взносами сумм, выплачиваемых работодателями своим работникам в качестве компенсации платы за содержание детей в дошкольных учреждениях. Они исходят из следующего. Любая выплата работнику облагается страховыми взносами при условии, что она была произведена в рамках трудовых отношений, то есть является частью оплаты труда. Это касается, в частности, выплат, которые имеют для работника поощрительный, стимулирующий характер (ст. 129, 135 ТК РФ; пост. ФАС ЗСО от 11.12.2012 № Ф04-6024/12). Между тем, как подчеркивает судебная практика, сам по себе факт наличия трудовых отношений между работодателем и его работниками не свидетельствует о том, что все выплаты, которые начисляются сотрудникам, представляют собой оплату их труда (пост. Президиума ВАС РФ от 14.05.2013 № 17744/12). Поэтому, если выплата тех или иных сумм в пользу работников (например, компенсация стоимости содержания детей работников в детских садах) не связана с трудовыми усилиями работника, не является поощрением за труд, страховыми взносами эти суммы не облагаются. Зачастую такие выплаты не предусматриваются трудовыми договорами с сотрудниками, а обязанность работодателя осуществлять их закрепляется в коллективном договоре. Выплаты же по коллективному договору могут и не входить в систему оплаты труда, а иметь социальный характер, так как коллективный договор регулирует не трудовые, а социально-трудовые отношения (ст. 40 ТК РФ; пост. АС ДВО от 10.10.2014 № Ф03-3568/14, ФАС УО от 24.03.2014 № Ф09-1316/14).

Оплата обучения и налог на прибыль

Нормы главы 25 Налогового кодекса позволяют плательщикам налога на прибыль организаций при расчете налога уменьшить полученные доходы на сумму произведенных расходов, если эти затраты экономически оправданы, документально подтверждены и произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода (п. 1 ст. 252 НК РФ). В частности, налогоплательщик вправе включить в состав расходов, связанных с производством и реализацией, уменьшающих налогооблагаемую прибыль, свои затраты на обучение работников по основным и дополнительным профессиональным образовательным программам, профессиональную подготовку и переподготовку работников (подп. 23 п. 1 ст. 264 НК РФ). Такие затраты могут быть учтены при соблюдении ряда условий (п. 3 ст. 264 НК РФ; письмо Минфина России от 11.11.2013 № 03-04-06/48063), а именно:

  • у образовательного учреждения, которое осуществляет обучение, имеется лицензия или соответствующий статус (для иностранного учреждения);
  • с работником, который направляется на обучение, у налогоплательщика заключен трудовой договор либо обучение проходит физическое лицо, которое заключило с налогоплательщиком договор, предусматривающий обязанность такого лица не позднее трех месяцев после окончания обучения, профессиональной подготовки, переподготовки, оплаченных налогоплательщиком, заключить с ним трудовой договор и отработать у налогоплательщика не менее одного года.

Соответственно, если эти условия не выполняются (например, работнику оказываются образовательные услуги, не относящиеся к обучению по программам, перечисленным в подп. 23 п. 1 ст. 264 НК РФ), оснований для учета расходов в целях налогообложения прибыли у работодателя не имеется (письмо Минфина России от 16.07.2015 № 03-03-07/41000).

Правила главы 25 Налогового кодекса не предусматривают возможности включить в состав расходов при налогообложении прибыли суммы оплаты работодателем стоимости обучения детей работников, а также компенсации содержания детей в дошкольных образовательных учреждениях.

Павел Ерин, эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ

Расходы на обучение сотрудников

Расходы на обучение сотрудников: их виды и официальное оформление

Повысить квалификацию и уровень профессионализма важно не только самим сотрудникам, но и компании, в которой они трудятся. Кадры – это лицо организации, и качество их работы во многом определяет успешность бизнеса. Вложение денег в подготовку, обучение и переобучение персонала выгодно в долгосрочной перспективе, если этими денежными средствами грамотно распорядиться. Для этого надо представлять себе, из чего складываются расходы на обучение сотрудников и как осуществлять их учет правильно.

Что входит в расходы на обучение сотрудников

Наиболее частые расходы на обучение сотрудников компаний это:

Оплата работникам их обучения тем ими иным профессиональным навыкам.

Изучение сотрудниками иностранных языков.

Компенсация расходов на обучение сотрудников в высших учебных заведениях, включая аспирантуру и докторантуру.

Траты на периодические мероприятия по повышению квалификации сотрудников, что в некоторых профессиях является обязательным условием работы.

Переподготовка персонала, обучение новых работников внутри организации или в специальных образовательных учреждениях.

В ст. 196 ТК Российской Федерации утверждается, что необходимость в обучении – в рамках как профессионального образования, так и дополнительного – определяется работодателем исходя из его бизнес-задач и специфики деятельности организации. Порядок и условия такого обучения должны находить отражение в коллективном договоре, трудовых договорах с работниками и иных соглашениях, касающихся осуществления трудовой деятельности в компании.

Однако, определяя необходимые профессии, специальности и способы подготовки персонала, работодатель должен не только опираться на потребности бизнеса в данный момент, но и учитывать мнение организации, представляющей интересы трудящихся.

Федеральные законы и некоторые другие нормативно-правовые акты обязывают работодателей в ряде случаев заниматься обучением и обеспечивать возможность получения профессионального дополнительного образования сотрудниками (в том числе компенсировать им расходы на обучение), если без этой подготовки невозможно выполнение ими некоторых видов трудовой деятельности.

В частности, российские фирмы и ИП, чья деятельность включает эксплуатацию транспортных средств, должны обеспечивать условия для повышения квалификации сотрудников, работающих на городском или наземном электротранспорте в качестве водителей, либо занятых регулированием дорожного движения (п. 1 ст. 20 Федерального закона «О безопасности дорожного движения» № 196-ФЗ от 10.12.1995 г.).

Кроме транспортников, гарантиями на обучение за счет работодателя (профессиональную подготовку, повышение квалификации, переподготовку) обладают медицинские работники. Это отражено в ч. 1 ст. 72 Федерального закона «Об основах охраны здоровья граждан в РФ» № 323-ФЗ от 21.11.2011 г. Обучающие мероприятия для врачей и медперсонала должно обеспечивать их медицинское учреждение, поэтому для предприятий сферы здравоохранения расходы на обучение сотрудников неизбежны.

Помимо оплаты профессиональной подготовки и обучения в обязанности работодателя входит предоставление всех остальных гарантий, установленных Трудовым кодексом и внутренними нормативными актами компании, а также создание условий для того, чтобы сотрудник мог совмещать выполнение своих рабочих задач с обучением.

Читайте так же:  Увольнение по собственному желанию 2012 год

Право трудящихся на получение профессионального дополнительного образования и подготовки зафиксировано также в ст. 197 ТК РФ. Для реализации этого права сотрудником может быть заключен с работодателем договор, где будут прописаны все условия обучения и порядок компенсации расходов.

Как осуществлять учет расходов на обучение сотрудников

Положение по бухгалтерскому учету «Расходы организации» ПБУ 10/99, утвержденное приказом Минфин РФ № 33н. от 6.05.1999 г. (конкретно пп. 5, 6, 6.1, 7), относит расходы предприятия на обучение сотрудников (в любой форме) к расходам по обычным видам деятельности. Их сумма должна быть отражена в договоре на обучение.

В п. 16 ПБУ 10/99 перечислены следующие критерии, при соответствии которым расходы фирмы, в том числе и затраты на обучение сотрудников, могут быть признаны в бухгалтерском учете:

Основание для расхода – договор, нормативно-правовой акт или обычаи делового оборота.

Сумма четко определена.

Расход является частью операции, однозначно приводящей к снижению экономических выгод предприятия (это характерно для случаев, когда компания фактически передает свой актив кому-либо или есть полная определенность в отношении того, что актив будет передан).

Расходы, связанные с обучением и переобучением сотрудников компании, отвечают всем этим условиям и поэтому могут быть засчитаны в период, соответствующий оказанию образовательных услуг, а именно – дате подписания акта о выполненных работах (вне зависимости от того, когда за обучение была фактически переведена оплата) – см. п. 18 ПБУ 10/99.

Расходы фирмы на обучение сотрудников в бухучете отражаются:

В дебете счета 60 («Расчеты с поставщиками и подрядчиками»).

В корреспонденции по счету 50 («Касса»).

На счете 51 («Расчетный счет»), если за обучение сотрудника компания платит по безналу.

На счете 71 («Расчеты с подотчетными лицами»), если выплата производилась наличными.

Эти затраты отражаются в виде дебиторской задолженности, если за обучение сотрудника переводилась предоплата образовательному учреждению (см. пп. 3, 16 ПБУ 10/99). Но это уже не является расходом, в отличие от вышеперечисленных случаев. Данные по предоплате должны присутствовать в кредите счета 50 («Касса»), 51 или 71 (в зависимости от того, по наличному или безналичному расчету осуществляется предоплата), а также в дебете счета 60 («Расчеты с поставщиками и подрядчиками») и аналитического счета 60-ва («Расчеты по выданным авансам и предоплатам»).

Как только был получен документ приемки-передачи образовательной услуги, траты на обучение сотрудника следует отразить по дебету затратных счетов 20, 25, 26, 44, по кредиту счета 60 и, одновременно с этим, зачесть величину предоплаты в счете за оказание услуги, сделав внутреннюю запись в аналитическом учете на счете 60 (дебет 60, кредит 60-ва).

В более сложных ситуациях, когда компания берет на себя расходы по обучению граждан, с которыми не подписан трудовой договор, – детей штатных сотрудников и т. д. – эти суммы относят к прочим расходам (что регламентировано пп. 2, 11 ПБУ 10/99). Их нужно внести в дебет счета 91 («Прочие доходы и расходы»), субсчета 91.2 («Прочие расходы»), а также в корреспонденцию с кредитом счета 60.

Как отражать расходы на обучение сотрудников в налоговом учете

Расходы на обучение сотрудников могут снизить налог на прибыль организации или ИП, поскольку уменьшают объем налогооблагаемой прибыли предприятия (что отражено в гл. 25 НК РФ). Главное, чтобы при этом соблюдались обязательные условия:

Эти расходы на обучение сотрудников целесообразны с экономической точки зрения.

Все выплаты имеют документальные подтверждения.

Целью обучающих мероприятий является увеличение прибылей компании (см. п. 1 ст. 252 НК РФ).

Свои затраты на обучение и подготовку сотрудников налогоплательщик может отнести к расходам, связанным с производством и реализацией (см. пп. 23 п. 1 ст. 264 НК РФ). Для этого необходимо, чтобы обучение отвечало требованиям, устанавливаемым Письмом Минфина РФ № 03-04-06/48063 от 11.11.2013 г. и п. 3 ст. 264 НК РФ:

наличие у учреждения, где будут учиться сотрудники фирмы, лицензии на оказание образовательных услуг (либо необходимого статуса у зарубежного учебного заведения);

подписан трудовой договор между сотрудником и компанией-налогоплательщиком либо договор на обучение между компанией и гражданином, обязывающий его отработать один год после окончания учебы (начав свою трудовую деятельность в компании в течение трехмесячного срока с момента окончания учебного курса) в рамках вновь заключенного трудового договора.

Если хотя бы одно из этих требований не соблюдается, налогоплательщик не имеет оснований учитывать расходы на обучение сотрудника как производственные и тем самым сокращать свою налогооблагаемую прибыль (см. Письмо Минфина РФ № 03-03-07/41000 от 16.07.2015 г.).

Налоговым кодексом РФ в гл. 25 не предусмотрен учет таких расходов, как оплата обучения или содержания в дошкольных учреждениях детей сотрудников компании в качестве производственных затрат, вычитаемых из прибыли.

Расходы на обучение сотрудников и НДФЛ

Расходы предприятий на обучение сотрудников не относятся к облагаемым НДФЛ. Неважно, выплачивает ли компания цену за обучение напрямую учебному заведению или компенсирует расходы на учебу самому работнику, равно как и то, кто был инициатором обучения, – сотрудник или его руководство. Также не удерживается НДФЛ с затрат на учебную литературу и материалы, экзаменационные сборы.

Однако все вышеперечисленное неактуально для внештатных сотрудников или соискателей, с которыми еще не заключены трудовые договоры.

Подлежат ли расходы на обучение сотрудников обложению страховыми взносами

Расходы на обучение сотрудников (сюда включается подготовка, переподготовка, прохождение основных и дополнительных образовательных программ) страховыми взносами тоже не облагаются. Ключевое требование к основным либо дополнительным программам, по которым проходит подготовку сотрудник, – их соответствие федеральным требованиям и стандартам в сфере образования.

Если обучение сотрудника (в любой форме) инициирует работодатель для повышения качества и эффективности труда на предприятии, то, согласно заявлениям Министерства здравоохранения и социального развития РФ (см. Письма от 5.08.2010 г. № 2519-19, от 6.08.2010 г. № 2538-19), страховые взносы с расходов на обучение не могут взыскиваться – это нарушало бы ст. 9 Закона о страховых взносах.

Компенсации сотрудникам расходов на повышение квалификации, профессиональную подготовку и переобучение тоже являются необлагаемыми выплатами (см. пп. «е» п. 2 ч. 1 ст. 9 Закона о страховых взносах). Все виды гарантий и компенсаций, на которые могут претендовать сотрудники, прошедшие обучение в этих формах, зафиксированы в гл. 23 ТК РФ. А в Федеральном законе № 125-ФЗ «Об обязательном социальном страховании от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний» (пп. 2 п. 1 ст. 20.2) прямо сказано, что любые расходы компаний на обучение, подготовку, повышение квалификации и переподготовку сотрудников не облагаются взносами в страховые фонды.

Как производится возмещение расходов на обучение сотрудника

До того как отправлять сотрудника учиться за счет компании, необходимо заключить с ним дополнительное соглашение (отдельное от стандартного трудового), по которому работник, пройдя курсы или образовательную программу, должен будет какое-то время отработать в фирме, которая компенсировала его расходы на обучение.

В таких случаях обученного сотрудника сразу принимают в штат, ему не нужно проходить испытательный срок. Компания, оплачивая чье-либо обучение, надеется получить подготовленного и квалифицированного специалиста и в полной мере использовать его знания и навыки. Но вот сам сотрудник заинтересован в этом далеко не всегда. Если он отказывается работать на фирму в течение оговоренного срока, работодатель вправе требовать от него возместить расходы на обучение пропорционально тому отрезку времени, которое сотрудник должен был отработать (с данным положением можно подробно ознакомиться в ст. 207 ТК РФ). Порядок произведения расчетов описывается в ст. 249 ТК РФ.

Поэтому в дополнительном договоре, содержащем все условия по оплате расходов на обучение сотрудника, должны быть четко сформулированы все основные моменты, которые могут вызывать споры между работником и работодателем:

длительность периода обязательной отработки по окончании обучения;

учебное заведение, где будет проходить подготовку сотрудник;

объем расходов компании, связанные с его обучением;

сроки и порядок возмещения затраченных средств при отказе сотрудника от отработки, увольнении без веских причин.

Законодательство РФ разрешает в таких ситуациях взыскивать с несостоявшегося работника только стоимость обучения. Все сопутствующие расходы – командировочные, затраты на учебный отпуск и т. д., – которые иные работодатели тоже пытаются потребовать с соискателя, он не обязан оплачивать.

Когда сотрудник уже уволился из организации, требовать от него уплаты каких-либо денег (в том числе возмещения расходов компании на его обучение и подготовку) уже бесполезно. Это очевидно с практической точки зрения и отражено в Трудовом кодексе, ст. 258. Однако пока гражданин продолжает работать в организации, взыскать с него денежную сумму вполне возможно при условии, что она укладывается в величину его ежемесячной зарплаты.

Перед тем как подписывать приказ о взыскании, работодатель должен получить от сотрудника письменное согласие на удержание из его зарплаты при окончательном расчете расходов за обучение. Это даст право бухгалтеру совершить удержание необходимой суммы.

Если расходы на обучение сотрудника, решившего внезапно уволиться без отработки, оказываются больше его ежемесячного заработка, то взыскать нужную сумму можно только через суд (в противном случае бывший студент сам может подать в суд и обвинить работодателя в нарушении закона). По согласованию сторон крупные суммы, затраченные компанией на обучение сотрудника, он может выплачивать в рассрочку. Желательно, чтобы все подобные ситуации были учтены в договоре на обучение.

Какие особенности имеют расходы на обучение сотрудников при УСН

Компании, применяющие «упрощенку» и в качестве объекта налогообложения имеющие разницу доходов и расходов, могут смело включать затраты на обучение своих сотрудников (начиная основным и дополнительным профессиональным образованием и кончая переподготовкой кадров и повышением квалификации) в расходы – см. пп. 33 п. 1 ст. 346.16 Налогового кодекса РФ. Но при этом необходимо соблюдать порядок, описанный в гл. 25 «Налог на прибыль».

Согласно п. 3 ст. 264 НК РФ, компания, работающая по УСН, может списывать расходы на обучение своих сотрудников при соблюдении следующих условий:

С сотрудником, расходы на обучение которого берет на себя компания, заключен трудовой договор.

Обучение осуществляется в российских образовательных учреждениях, которые имеют лицензию, либо в иностранных учебных заведениях с соответствующим статусом.

Между образовательным учреждением и компанией тоже заключается договор.

Если речь идет о соискателе, которого компания планирует обучить за свои деньги перед тем, как включать в штат, трудовой договор с ним должен быть подписан в период трех месяцев с момента конца обучения. Данный сотрудник обязан отработать на предприятии не менее чем один год.

Если трудовой договор не был заключен в означенный срок или сотрудник не отработал в компании положенный год, то компания включает затраты на его обучение в свои УСН-доходы. Однако есть исключения из этого правила (см. ст. 83 ТК РФ) – ситуации прекращения трудового договора ввиду непреодолимых внешних обстоятельств, а именно:

Сотрудник был призван на срочную службу в Вооруженные силы РФ.

На его должности было восстановлено, по распоряжению государственной трудовой инспекции или судебному решению, лицо, занимавшее ее ранее.

Сотрудник не был избран на должность.

Он был осужден и приговорен к наказанию, при котором нет возможности продолжать работу на компанию.

Сотрудник был признан не способным к выполнению трудовой деятельности ввиду инвалидности и т. п. факторов и имеется врачебное заключение, подтверждающее его состояние.

Если у вас остались вопросы по теме, то предлагаем получить бесплатную консультацию специалистов компании «Бизнес Ресурс».

Почему десятки компаний Санкт-Петербурга предпочли услуги «Бизнес Ресурса»:

Экономия средств – до 30 % (по сравнению с бухгалтером в штате).

Компания поддерживает единый стандарт обслуживания 1С.

Компания оказывает комплексные бухгалтерские услуги, включая автоматизацию документооборота и оптимизацию налогов.

Подсчитайте, сколько ежемесячно стоит вашей компании содержание штатного/приходящего бухгалтера, и непременно звоните по телефонам:

Налог на прибыль расходы на обучение сотрудников

Квитанции на оплату членских взносов:

Расходы на образование работников: виды и особенности учета

В. Ю. Галенко, главный бухгалтер ОАО «Трансэлектромонтаж», действительный член ИПБ Московского региона

Несмотря на тяжелую экономическую ситуацию, многие компании, заинтересованные в квалифицированном персонале, отправляют работников на семинары, оплачивают их обучение, в том числе переквалификацию, обучают сотрудников без отрыва от производства. Выясним особенности учета расходов на различные виды образования сотрудников.

Обучение, профподготовка и переподготовка

По общему правилу, установленному подпунктом 23 пункта 1 статьи 264 НК РФ, к прочим расходам, связанным с производством и (или) реализацией, относятся расходы на обучение по основным и дополнительным профессиональным образовательным программам, профессиональную подготовку и переподготовку работников налогоплательщика. С 1 января 2017 года к расходам на обучение относятся также расходы на прохождение независимой оценки квалификации на соответствие требованиям к квалификации работников.

Читайте так же:  Уходит в нашу собственность

Порядок учета расходов на обучение определен в пункте 3 статьи 264 НК РФ. Рассмотрим его применительно к различным способам обучения.

Важно! Расходы на обучение, как и любые другие расходы организации, должны быть экономически оправданны (п. 1 ст. 252 НК РФ). Поэтому в дальнейшем мы будем исходить из того, что организация может подтвердить: обучение сотрудников обоснованно. Кроме того, не признаются расходами на обучение работников, в том числе потенциальных, расходы, связанные с организацией развлечения, отдыха или лечения, с содержанием образовательных учреждений, а также с выполнением для них бесплатных работ или оказанием им бесплатных услуг (п. 3 ст. 264 НК РФ).

Условие первое – документы

Итак, первое условие для того, чтобы расходы на обучение были включены в состав прочих расходов, звучит так: «обучение по основным и дополнительным профессиональным образовательным программам, профессиональная подготовка и переподготовка работников налогоплательщика осуществляются на основании договора с российскими образовательными учреждениями, имеющими соответствующую лицензию, либо иностранными образовательными учреждениями, имеющими соответствующий статус, прохождение независимой оценки квалификации на соответствие требованиям к квалификации работников налогоплательщика осуществляется на основании договора оказания услуг по проведению независимой оценки квалификации на соответствие требованиям к квалификации в соответствии с законодательством Российской Федерации».

На что нужно обратить внимание в этом условии? Прежде всего, на фразу «обучение по основным и дополнительным профессиональным образовательным программам, профессиональная подготовка и переподготовка…» Что это за программы?

Виды образовательных программ перечислены в статье 12 Федерального закона от 29.12.2012 № 273-ФЗ «Об образовании в Российской Федерации». На основании пунктов 3 и 4 этой статьи можно построить классификацию программ (табл. 1).

Таблица 1. Классификация образовательных программ

Образовательные программы

Основные образовательные программы

Дополнительные образовательные программы

Основные общеобразовательные программы

Основные профессиональные образовательные программы

Основные программы профессионального обучения

Дополнительные общеобразовательные программы

Дополнительные профессиональные программы

— начального общего образования;

— основного общего образования;

— среднего общего образования

Образовательные программы среднего профессионального образования

Образовательные программы высшего образования

— программы профессиональной подготовки по профессиям рабочих, должностям служащих;

— программы переподготовки рабочих, служащих;

— программы повышения квалификации рабочих, служащих

— дополнительные общеразвивающие программы;

— дополнительные предпрофессиональные программы

— программы повышения квалификации;

— программы профессиональной переподготовки

— специалистов среднего звена

— подготовки научно-педагогических кадров в аспирантуре (адъюнктуре);

Таким образом, в расходы можно включать затраты на обучение сотрудников по следующим программам:

  • программы подготовки квалифицированных рабочих, служащих, специалистов (среднее профессиональное образование);
  • программы бакалавриата, специалитета, магистратуры подготовки научно-педагогических кадров в аспирантуре (адъюнктуре), ординатуры, ассистентуры-стажировки (высшее образование);
  • программы профессиональной подготовки по профессиям рабочих, должностям служащих;
  • программы переподготовки рабочих, служащих;
  • программы повышения квалификации рабочих, служащих;
  • программы повышения квалификации;
  • программы профессиональной переподготовки.

Затраты на обучение по иным программам в расходы на обучение включить нельзя. Такой вывод следует из письма Минфина России от 16.07.2015 № 03-03-07/41000.

Изучаем условие дальше: «…осуществляются на основании договора с российскими образовательными учреждениями, имеющими соответствующую лицензию, либо иностранными образовательными учреждениями, имеющими соответствующий статус». Какой следует вывод?

Во-первых, у образовательного учреждения должна быть лицензия (если учреждение российское) или статус (если иностранное). Ознакомиться с лицензией российской образовательной организации проблем не составит. Как правило, этот документ размещается на сайте, а его копия прикладывается к договору. Но как подтвердить статус иностранного образовательного учреждения?

Минфин России в письме от 05.08.2010 № 03-04-06/6-163 разъясняет, что «в качестве документов, подтверждающих соответствующий статус иностранных образовательных учреждений, могут использоваться лицензия образовательного учреждения, его программа, устав либо иные документы, перечень которых зависит от специфики деятельности учреждения, а также от требований законодательства иностранного государства в отношении подтверждения статуса образовательного учреждения».

Во-вторых, должен быть заключен договор. В письме от 10.10.2016 № 03-03-06/1/58742 Минфин России отметил, что «требования к договорам, заключаемым налогоплательщиком с образовательными учреждениями, Кодексом не установлены».

Добавим, что с 1 января 2017 года на основе договора об оказании услуг осуществляется прохождение независимой оценки квалификации.

Вставка: Хранение документов

Пункт 3 статьи 264 НК РФ обязывает налогоплательщиков хранить документы, связанные с обучением сотрудников. Так, в течение срока действия соответствующего договора и одного года работы сотрудника, но не менее четырех лет хранятся документы:

  • подтверждающие расходы на обучение (профессиональную подготовку или переподготовку) физического лица, которое было оплачено налогоплательщиком;
  • подтверждающие расходы на прохождение работником независимой оценки квалификации на соответствие требованиям к квалификации, которое было оплачено налогоплательщиком.

Условие второе – сотрудники

Согласно подпункту 2 пункта 3 статьи 264 НК РФ, вторым условием для признания расходов на обучение является наличие трудовых или договорных отношений с обучаемым. А именно, обучение по указанным выше программам могут проходить:

  • работники налогоплательщика, заключившие с ним трудовой договор;
  • физические лица, заключившие с налогоплательщиком договор, предусматривающий обязанность физического лица не позднее трех месяцев после окончания указанного обучения, профессиональной подготовки и переподготовки, оплаченных налогоплательщиком, заключить с ним трудовой договор и отработать не менее одного года.

С 1 января 2017 года к этому условию добавляется положение о независимой оценке квалификации на соответствие требованиям к квалификации в соответствии с законодательством Российской Федерации. Ее за счет работодателя проходят работники, заключившие с ним трудовой договор.

Относительно обучения будущих работников Налоговый кодекс РФ указывает: если трудовой договор между физическим лицом и налогоплательщиком был прекращен до истечения одного года с даты начала его действия, за исключением случаев прекращения трудового договора по обстоятельствам, не зависящим от воли сторон (ст. 83 ТК РФ), налогоплательщик обязан включить во внереализационные доходы отчетного (налогового) периода, в котором прекратил действие данный трудовой договор, сумму платы за обучение соответствующего физического лица, учтенную ранее при исчислении налоговой базы. Если трудовой договор не был заключен по истечении трех месяцев после окончания обучения, оплаченного налогоплательщиком, указанные расходы также включаются во внереализационные доходы отчетного (налогового) периода, в котором истек данный срок заключения трудового договора.

При этом Минфин России в письме от 08.09.09 № 03-03-06/1/575 указывает: «обязанность учесть суммы, ранее уплаченные за обучение, в составе внереализационных доходов возникает у налогоплательщика только в случае расторжения трудового договора с физическим лицом, не состоявшим в трудовых отношениях с организацией на момент обучения, до истечения одного года с момента заключения такого договора или в случае, если трудовой договор с физическим лицом не был заключен по истечении трех месяцев с момента окончания обучения». Иными словами, если через год после обучения уволится сотрудник, с которым на момент обучения был заключен трудовой договор, восстанавливать соответствующие расходы не нужно.

Кроме того, отметим письмо Минфина России от 11.03.2016 № 03-03-06/1/13684. В нем сказано, что «если основанием не заключения трудового договора физического лица с налогоплательщиком по истечении трех месяцев являются обстоятельства, не зависящие от воли сторон (аналогичные обстоятельствам, указанным в статье 83 ТК РФ), то расходы, связанные с оплатой обучения, налогоплательщик также вправе не включать в состав внереализационных доходов отчетного (налогового) периода, в котором истек данный срок заключения трудового договора, равно как и при прекращении трудового договора по обстоятельствам, не зависящим от воли сторон».

Учебный отпуск и другие гарантии

В соответствии со статьей 177 ТК РФ, гарантии и компенсации, о которых пойдет речь, предоставляются работникам при получении ими образования соответствующего уровня впервые. В то же время гарантии и компенсации могут предоставляться работникам, уже имеющим профессиональное образование соответствующего уровня и направленным для получения образования работодателем в соответствии с трудовым договором или ученическим договором, заключенным между работником и работодателем в письменной форме.

Работнику, проходящему обучение, организация обязана предоставить учебный отпуск (оплачиваемый или неоплачиваемый) при выполнении следующих условий:

  1. организация является для работника основным местом работы (ст. 287 ТК РФ);
  2. работник представил справку-вызов, выданную образовательной организацией по утвержденной форме (ст. 177 ТК РФ). Форма справки-вызова утверждена приказом Минобрнауки России от 19.12.2013 № 1368;
    Обратите внимание: отпуск предоставляется на количество дней, указанное в справке или меньше, но по заявлению работника. Если общее количество дней учебного отпуска, на которое есть справки-вызовы за текущий учебный год, превысит установленную Трудовым кодексом РФ продолжительность, организация должна предоставить работнику оплачиваемый учебный отпуск на то количество дней, которое укладывается в норматив, и неоплачиваемый учебный отпуск на то количество дней, которое превышает норматив.
  3. работник учится (поступает на обучение) по имеющей государственную аккредитацию программе (сведения о госаккредитации указываются в справке-вызове):
    • основного общего или среднего образования (школа, гимназия и т.п.);
    • среднего профессионального образования (техникум, колледж, училище и т.п.);
    • высшего профессионального образования (бакалавриат, магистратура, специалитет, аспирантура, ординатура, ассистентура-стажировка);
  4. работник получает (собирается получить) образование этого уровня впервые (ст. 177 ТК РФ).

Если работник одновременно учится в двух образовательных организациях, организация обязана предоставлять ему учебные отпуска только для одной из них. Для какой именно, решает он сам.

Вставка: Не упустите

Если работник скрыл от работодателя тот факт, что он получает образование соответствующего уровня повторно, и ему был предоставлен и оплачен учебный отпуск, сумма выплаченных отпускных может быть взыскана с работника только по решению суда (ч. 1 ст. 177, абз. 4 ч. 4 ст. 137 ТК РФ).

Случаи предоставления оплачиваемых и неоплачиваемых учебных отпусков перечислены в табл. 2 и 3.

Таблица 2. Оплачиваемые учебные отпуска

Причина отпуска и его продолжительность (в календарных днях)

Профессиональное высшее (бакалавриат, магистратура, специалитет)

Заочная или очно-заочная

1. Промежуточная аттестация (ст. 173 ТК РФ):

— на 1-м и 2-м курсах – 40 дней в учебном году;

— на последующих курсах – 50 дней в учебном году.

2. Государственная итоговая аттестация – не более 4 месяцев (ст. 173 ТК РФ)

Профессиональное высшее (аспирантура, ординатура, ассистентура-стажировка)

1. 30 дней в течение календарного года плюс время, затраченное на проезд от места работы до места обучения и обратно (ст. 173.1 ТК РФ).

2. Допуск к защите диссертации на соискание ученой степени (ст. 173.1 ТК РФ, п. 2 Правил предоставления отпуска):

– кандидата наук – 3 месяца;

– доктора наук – 6 месяцев

Заочная или очно-заочная

1. Промежуточная аттестация (ст. 174 ТК РФ):

– на 1-м и 2-м курсах – 30 дней в учебном году;

– на последующих курсах – 40 дней в учебном году.

2. Государственная итоговая аттестация – не более 2 месяцев (ст. 174 ТК РФ)

Государственная итоговая аттестация – 9 дней (ст. 176 ТК РФ)

Государственная итоговая аттестация – 22 дня (ст. 176 ТК РФ)

Таблица 3. Неоплачиваемые учебные отпуска

Причина отпуска и его продолжительность (в календарных днях)

Профессиональное высшее (бакалавриат, магистратура, специалитет)

Итоговая аттестация после обучения на подготовительном отделении – 15 дней (ст. 173 ТК РФ)

Вступительные испытания – 15 дней (ст. 173 ТК РФ)

1. Промежуточная аттестация – 15 дней в учебном году (ст. 173 ТК РФ).

2. Сдача (ст. 173 ТК РФ):

– итоговых государственных экзаменов – месяц;

– итоговых государственных экзаменов и защита выпускной квалификационной работы – 4 месяца

Вступительные испытания – 10 дней (ст. 174 ТК РФ)

1. Промежуточная аттестация – 10 дней в учебном году (ст. 174 ТК РФ).

2. Государственная итоговая аттестация – не более 2 месяцев (ст. 174 ТК РФ)

Лицам, совмещающим работу с обучением, также предоставляются следующие гарантии и компенсации:

  1. Уменьшение продолжительности рабочего времени (случаи и продолжительность сокращения указана в частях 4, 5 статьи 173, части 1 статьи 173.1, частях 4, 5 статьи 174, части 2 статьи 176 ТК РФ);
  2. Оплата времени освобождения от работы (в соответствии с размерами, указанными в части 4 статьи 173, части 1 статьи 173.1, части 4 статьи 174, части 2 статьи 176, ТК РФ);
  3. Оплата проезда до места обучения и обратно один раз в год при обучении по аккредитованной образовательной программе заочно (ч. 3 ст. 173, ч. 1 ст. 173.1, ч. 3 ст. 174 ТК РФ).

Особенности налогообложения расходов, связанных с обучением

Для целей налогообложения прибыли можно учесть расходы на оплату учебного отпуска работнику при получении им образования по специальности, не связанной с его должностными обязанностями (письмо Минфина России от 24.04.2006 № 03-03-04/1/389), а также расходы на оплату отпуска работникам, получающим второе образование, отразив это в трудовом договоре с работником (п. 25 ст. 255 НК РФ, ст. 177 ТК РФ).

Читайте так же:  Возврат депозитов в ощадбанке

Оплату организацией учебных отпусков при обучении сотрудника в учебном заведении, которое не имеет госаккредитации (ч. 6 ст. 173, ч. 6 ст. 174 и ч. 3 ст. 176 ТК РФ), признавать в затратах рискованно, так как предоставление учебного отпуска в таких случаях не предусмотрено законодательством.

Если организация компенсирует работнику расходы на проезд до образовательной организации и обратно, такая компенсация освобождена от НДФЛ и страховых взносов. Сумму возмещения организация включает в налоговые расходы (п. 3 ст. 217, п. 13 ст. 255 НК РФ, письма Минфина России от 24.04.06 № 03-03-04/1/389, от 01.09.2015 № 03-04-06/50182, от 24.07.07 № 03-04-06-01/260, ст. 422 НК РФ, подп. 2 п. 1 ст. 20.2 Федерального закона от 24.07.1998 № 125-ФЗ, письма ФСС РФ от 17.11.2011 № 14-03-11/08-13985, Минздравсоцразвития России от 20.04.2010 № 939-19). Компенсации подлежит оплата проезда, даже если сотрудник присоединил к учебному отпуску ежегодный оплачиваемый отпуск (ч. 2 ст. 177 ТК РФ, письмо Минфина России от 06.02.2006 № 03-03-04/4/24).

Если работник увольняется до установленного трудовым договором срока, он обязан возместить работодателю только сумму затрат непосредственно на оплату обучения, исходя из не отработанного после окончания обучения времени, независимо от того, что соглашением об обучении предусмотрено возмещение всех расходов, связанных с обучением (оплаты обучения, проезда, проживания, суточных, среднего заработка). В соответствии со статьями 9, 232 ТК РФ трудовые договоры не могут содержать условий, ограничивающих права или снижающих уровень гарантий работников по сравнению с установленными трудовым законодательством (определения Верховного суда РФ от 28.09.2012 № 56-КГ12-7, Верховного суда Удмуртской Республики от 01.09.2010 № 33-2849, Московского городского суда от 04.09.2013 по делу № 11-25893/2013, Верховного суда Республики Коми от 27.06.2013 по делу № 33-3414/2013, постановления ФАС Западно-Сибирского округа от 24.02.2012 по делу № А81-1294/2011, ФАС Центрального округа от 23.10.2013 по делу № А54-5835/2012).

Стипендия потенциальным сотрудникам по итогам учебных семестров при успешной сдаче сессий не может быть отнесена в уменьшение налоговой базы по налогу на прибыль (письмо Минфина России от 17.04.2009 № 03-03-06/1/257). Выплаченную стипендию можно будет учесть в расходах только после трудоустройства стипендиата (подп. 49 п. 1 ст. 264 НК РФ, письма Минфина России от 08.06.2012 № 03-03-06/1/297, от 08.06.2011 № 03-03-06/1/336).

Если после обучения гражданин так и не принят на работу, списать выплаченную ему стипендию за счет налоговых расходов нельзя (письмо Минфина России от 03.07.14 № 03-03-06/1/32275, от 26.03.15 № 03-03-06/1/16621, от 08.06.11 № 03-03-06/1/336, статья 255 НК РФ).

Если обучение проводят сотрудники самой организации, выплаты наставникам учитываются в составе расходов на оплату труда (письмо Минфина России от 14.05.2015 № 03-03-06/1/27734).

Расходы организации на оплату практических занятий ученикам, понесенные за период обучения в соответствии с абзацем 2 статьи 204 ТК РФ и на основании ученических договоров, уменьшают налоговую базу по налогу на прибыль организаций в периоде возникновения в тех случаях, когда они удовлетворяют требованиям статей 252, 264 НК РФ (письмо Минфина России от 26.03.2015 № 03-03-06/1/16621).

При доплате зарплаты обучающемуся до среднего заработка эти расходы можно учесть при налогообложении прибыли, если такая доплата зафиксирована в трудовом или коллективном договоре (письмо Минфина России от 03.06.2013 № 03-03-06/1/20155). Средний заработок (если он выплачивается) на период дополнительного отпуска для прохождения промежуточной аттестации сотруднику, самостоятельно принявшему решение обучаться по программе магистратуры и уже имеющему квалификацию «дипломированный специалист» по той же специальности, работодателю нельзя учесть при налогообложении прибыли (письмо Минфина России от 31.08.2012 № 03-03-06/1/454). НДФЛ с таких сумм, естественно, удерживается (письмо Минфина России от 22.04.2014 №03-04-05/18603).

Если после обучения сотрудник переходит на работу в другую организацию, и новый работодатель возмещает прежнему работодателю стоимость обучения такого сотрудника, эта сумма является экономической выгодой последнего. Соответственно, новому работодателю нужно удержать из доходов такого работника НДФЛ. Если указанная сумма выплачивается за счет удержаний из зарплаты работника, налоговый доход не возникает (письмо Минфина России от 28.10.2013 № 03-04-06/45690).

При оплате обучения сразу за весь период обучения (авансом) учитывать расходы компания должна на протяжении всего периода обучения (п. 14 ст. 270 НК РФ, письмо Минфина России от 16.03.2015 № 03-03-06/13706).

Для того чтобы подтвердить обучение и учесть затраты на обучение в налоговых расходах, нужны следующие документы (письма Минфина от 09.11.2012 № 03-03-06/2/121, от 21.04.2010 № 03-03-06/2/77):

  1. приказ руководителя организации о направлении работника на обучение;
  2. договор об оказании платных образовательных услуг (письмо Минфина России от 17.02.2012 № 03-03-06/1/90);
  3. акт об оказании услуг или иной документ, подтверждающий, что работник:
    • или завершил этап обучения, например семестр (справка, выданная образовательной организацией);
    • или окончил обучение (копия диплома, удостоверения, свидетельства, сертификата и т.п.).

Стоимость любого обучения работника не облагается НДФЛ, если оно проводится российской организацией, имеющей лицензию на образовательную деятельность, или иностранной образовательной организацией с соответствующим статусом (п. 21 ст. 217 НК РФ, письмо Минфина России от 11.11.2013 № 03-04-06/48063).

Стоимость обучения работника не облагается и страховыми взносами (в том числе на страхование от несчастных случаев на производстве), если оно проводится в рамках основных профессиональных образовательных программ или дополнительных профессиональных программ (ст. 422 НК РФ, подп. 13 п. 1 ст. 20.2 Федерального закона № 125-ФЗ, письмо ФСС РФ от 17.11.2011 № 14-03-11/08-13985).

Семинары, курсы и другие виды краткосрочного образования

Если отправить сотрудника на обучение в состоянии не каждый работодатель, то оплатить расходы на необходимые семинары по карману уже многим. Такие затраты можно учесть в составе расходов на консультационные услуги (подп. 15 п. 1 ст. 264 НК РФ, постановление ФАС Московского округа от 23.09.2009 № КА-А40/9373-09-2, письмо Минфина России от 28.02.2007 № 03-03-06/1/137).

Минимальный объем документов для консультационных услуг в форме семинара включает договор, план (содержание) семинара, акт оказанных услуг по проведению семинара. Содержание указанных документов должно подтверждать экономическую обоснованность затрат, а именно, их связь с получением дохода организацией. Таким доказательством являются документы, оформленные по результатам оказанных услуг. (письмо УФНС России по г. Москве от 28.06.2007 № 20-12/060987).

Кроме того, не помещает приказ о направлении работника на семинар (см. образец на с. 32).

При участии в семинаре за границей затраты можно включить в состав расходов, даже если его проводит иностранное образовательное учреждение (письмо УФНС России по г. Москве от 17.02.2006 № 20-12/12674). Подтверждающими документами могут быть (п. 3 ст. 264 НК РФ):

  • договор о проведении семинара;
  • документ, подтверждающий образовательный статус организации, проводящей семинар;
  • программа семинара;
  • приказ компании о направлении работника на семинар;
  • сертификат, выданный работнику по итогам семинара.
  • акт оказанных услуг.

Факт оказания услуг должен быть подтвержден в любом случае, иначе налоговые органы расходы не признают. Такими документами может быть либо двусторонний акт, оформленный в соответствии с условиями договора (письмо УФНС России по г. Москве от 18.02.2010 № 16-15/017646) и с соблюдением требований статьи 9 Федерального закона от 06.12.2011 № 402-ФЗ «О бухгалтерском учете», либо документ, составленный в соответствии с обычаями делового оборота иностранного государства, на территории которого оказывались услуги, и отражающий их суть (письма Минфина России от 10.10.2011 № 03-03-06/1/645, постановление ФАС Московского округа от 19.10.2010 № КА-А40/12291-10-П по делу № А40-35277/09-35-189).

При этом документы, составленные на иностранном языке, должны иметь построчный перевод на русский язык (п. 1 ст. 9 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации (утв. приказом Минфина России от 29.07.1998 № 34н), п. 3 ст. 284, ст. 312 НК РФ). Такой перевод может сделать как профессиональный переводчик, так и специалист самой организации (письма Минфина России от 20.04.2012 № 03-03-06/1/202, от 26.03.2010 № 03-08-05/1, от 03.11.2009 № 03-03-06/1/725, УФНС России по г. Москве от 26.05.2008 № 20-12/050126, Постановление ФАС Московского округа от 21.04.2011 № КА-А40/2152-11).

Расходы на перевод документов сторонним специалистом могут быть отнесены к информационным услугам на основании подпункта 14 пункта 1 статьи 264 НК РФ НК РФ (письмо УФНС России по г. Москве от 26.05.2008 № 20-12/050126).

Если документ о статусе иностранного образовательного учреждения организацией не получен, обойтись можно и без него (постановление ФАС Московского округа от 19.10.2006 № КА-А40/9887-06).

Посещение одним и тем же работником нескольких семинаров по схожей тематике не вызовет претензии проверяющих, так как они должны оценивать обоснованность расходов только с точки зрения обстоятельств, свидетельствующих о намерениях компании получить экономический эффект (письмо Минфина России от 20.01.2011 № 03-03-06/1/18).

Если после семинара работник уволился, исключать из налоговой базы такие расходы не нужно, так как при расчете налога на прибыль возможность учета расходов на семинар не зависит от срока, в течение которого сотрудник проработал в компании после окончания семинара (постановление ФАС Уральского округа от 11.05.2010 № Ф09-3203/10-С3).

Расходы организации по оплате участия в семинаре сотрудника, работающего по совместительству на основании трудового договора, посещение которого способствует повышению его профессионального уровня, также включаются в состав расходов по обычным видам деятельности (ст. ст. 196, 287 ТК РФ).

Стоимость семинара не облагается НДФЛ и страховыми взносами во внебюджетные фонды в соответствии с пунктом 3 статьи 217 НК РФ и ст. 422 НК РФ. Если во время семинаров организуется питание участников, их развлечение, лечение или иные услуги и стоимость таких услуг отдельно не выделена в договоре, то объекта обложения НДФЛ и страховыми взносами также не возникает (ст. 422 НК РФ, письма Минздравсоцразвития России от 06.08.2010 № 2538-19, от 05.08.2010 № 2519-19, ФСС РФ от 17.11.2011 № 14-03-11/08-13985), так как у организации отсутствует возможность персонифицировать указанные расходы.

Такие расходы (как и расходы на проживание, предоставление оборудования, конференц-зала, транспортные услуги) учитываются при определении налоговой базы по налогу на прибыль (письмо Минфина России от 20.01.2011 № 03-03-06/1/18, постановление Девятого арбитражного апелляционного суда от 02.02.2011 № 09АП-32031/2010-АК по делу № А40-31488/10-142-189).

Если же стоимость указанных выше услуг выделена и имеется возможность достоверно установить ее размер, она включается в доход работника. При этом указанные расходы, согласно пункту 43 статьи 270 НК РФ, не учитываются при определении налоговой базы по налогу на прибыль (письмо Минфина России от 13.05.2011 № 03-04-06/6-107).

Приказ о направлении работника на семинар

ПАО «Альфа»

г. Москва 15.01.2017 г.

В целях повышения объема продаж техники, привлечения клиентов приказываю:

  1. Направить менеджера отдела сбыта В.Б. Коваленко на учебный семинар «Психология и взаимодействие с клиентами», организованный Учебным центром «Тренинг», проходящий в период 1 февраля по 3 февраля 2017 года.
  2. Главному бухгалтеру В.В. Тишкиной обеспечить оплату семинара.
  3. Начальнику отдела кадров В.К. Чайновой обеспечить оформление документов, необходимых для участия в семинаре.
  4. Контроль исполнения настоящего приказа оставляю за собой.

Генеральный директор (Подпись) И.И. Иванов

С приказом ознакомлены:

Коваленко 15.01.2017 (подпись)

Тишкина 15.01.2017 (подпись)

Чайнова 15.01.2017 (подпись)

Бухгалтерский учет

В целом при отражении в учете затрат на обучение необходимо сделать следующие записи:

Дебет 60 (76) Кредит 51 – перечислена оплата за обучение;

Дебет 20 (23, 25, 26, 44, 91) Кредит 60 (76) – стоимость услуг по обучению работника учтена в затратах (пункты 5, 6.1, 7, 16 ПБУ 10/99 «Расходы организации»).

НДС со стоимости обучения работника

Если у некоммерческой организации, оказывающей услуги в сфере образования, есть соответствующая лицензия, то НДС со стоимости обучения она не платит (подп. 14 п. 2 ст. 149 НК РФ). А значит, организации, направившей работника на обучение, нечего принять к вычету.

Если же сотрудник проходит обучение в компании, которая не имеет лицензии на осуществление образовательной деятельности, поставщик услуг не имеет права на льготу по статье 149 НК РФ, а значит, НДС, предъявленный в составе стоимости обучения, компания-заказчик примет к вычету, причем даже если по итогам обучения сотрудник не получает аттестат, диплом, сертификат или свидетельство (письма Минфина России от 01.11.12 № 03-07-07/112, от 21.06.12 № 03-07-07/59, от 05.12.12 № 03-07-07/127 и от 28.04.12 № 03-07-07/47).

Хоружий Л.И., Катков Ю.Н., Хоружий В.И. Обеспечение налоговой безопасности российских организаций // Вестник ИПБ (Вестник профессиональных бухгалтеров). – 2016. – № 6. – С. 34–41.

© Институт профессиональных бухгалтеров московского региона, 2010


Схема проезда. График работы.
Работа сайта: [email protected]
Работа электронной почты: [email protected]
Прочие вопросы: [email protected]
Почтовый адрес: 143430, МО Красногорский р-н, пос. Нахабино, ул. Советская, д. 28 а/я 621
Тел.: (495)411-90-77