Большая Энциклопедия Нефти и Газа

Фактическая себестоимость — материальная ценность

Фактическая себестоимость материальных ценностей , отпущенных со складов в производство, при применении в учете плановых цен определяется прибавлением к плановой себестоимости материальных ценностей отклонений от плановых цен, когда эти отклонения составляют перерасход, или исключением из плановой себестоимости материальных ценностей отклонений от плановых цен, когда эти отклонения составляют экономию. [1]

Поэтому фактическая себестоимость заготовленных материальных ценностей ( материалов и топлива) может не совпадать с плановой себестоимостью. Она может быть выше плановой, что означает перерасход, или ниже плановой, что означает экономию при заготовлении материальных ценностей. [2]

Между фактической себестоимостью материальных ценностей и их учетной стоимостью, как это видно из формы сводной ведомости ( форма № 59), имеются отклонения. Следовательно, отпуская материальные ценности со склада на производственно-эксплуатационные нужды и другие цели по учетным ценам, на соответствующие затраты относится не полная себестоимость этих ценностей, а условная часть их. Между тем по действующим инструкциям для учета соответствующих затрат необходимо отразить в них полную фактическую себестоимость материальных ценностей, вошедших в состав этих затрат. [3]

Для определения фактической себестоимости материальных ценностей при передаче их в производство необходимо определить отклонение фактической себестоимости от их стоимости по учетным ценам. Это отклонение показывается по отдельным группам запасов материалов. Исключение составляют лишь дорогостоящие и особо дефицитные материалы, использующиеся в ограниченном ассортименте; в этом случае учет отклонений необходимо вести по отдельным видам запасов с отнесением их непосредственно на себестоимость продукции. [4]

Из чего складывается фактическая себестоимость материальных ценностей . [5]

При этом если фактическая себестоимость материальных ценностей оказывается ниже их рыночной стоимости, то указанные ценности отражаются в балансе по фактической себестоимости. Если же, наоборот, фактическая себестоимость материальных ценностей оказывается выше их рыночной стоимости, то материальные ценности должны отражаться в балансе по рыночной стоимости. [6]

По данным о фактической себестоимости материальных ценностей , оставшихся на начало месяца и поступивших в отчетном месяце, и их стоимости по учетным ценам устанавливаются сумма и процент соответствующих отклонений. [7]

В затратах арендного коллектива фактическая себестоимость материальных ценностей отражается двумя суммами: во-первых, стоимость этих ценностей по оптовым ( прейскурантным) ценам и, во-вторых, сумма ТЗР, исчисленная на основе стоимости фактически израсходованных материальных ценностей и фактически сложившегося за соответствующий период процента ТЗР. [8]

Если же, наоборот, фактическая себестоимость материальных ценностей оказывается выше их рыночной стоимости, то материальные ценности должны отражаться в балансе по рыночной стоимости. [9]

В других же проектах данные о фактической себестоимости материальных ценностей передаются для обработки по технологическому процессу решения задач учета материальных ценностей. [10]

В других же проектах данные о фактической себестоимости материальных ценностей передаются для обработки по технологическому процессу решения задач учета материальных ценностей. [11]

Выявившаяся в ведомости № 10-с указанным способом фактическая себестоимость израсходованных материальных ценностей в разрезе синтетических счетов и их статей аналитического учета, на которых должен быть отражен этот расход, переносится в журнал-ордер № 10-с или в соответствующие ведомости к журналу-ордеру. [12]

Малоценные и быстроизнашивающиеся предметы), на которых выполняется калькулирование фактической себестоимости материальных ценностей . Применение вычислительных машин позволяет облегчить ведение аналитического учета по указанным счетам в разрезе групп материальных ценностей и элементов ( слагаемых) себестоимости заготовления и приобретения материалов. Однако на практике предприятия не заинтересованы в такой организации аналитического учета, стремятся упростить его, осуществляя учет себестоимости материальных ценностей только в разрезе синтетических счетов и субсчетов материалов. Это обусловлено тем, что даже в условиях машинной обработки информации аналитический учет по группам материалов и элементам их себестоимости требует значительных затрат ручного груда учетных работников на первичную обработку расчетных документов поставщиков. Поэтому целесообразно вести аналитический учет затрат на заготовление или приобретение материальных ценностей не по полной номенклатуре, а по достаточно ограниченному кругу наиболее важных ( с точки зрения формирования указанных затрат) материалов до тех пор, пока не осуществлен переход на механизированную или автоматизированную первичную обработку расчетных документов поставщиков. [13]

В пунктах 6 — 10 ПБУ 5 / 98 дано определение фактической себестоимости материальных ценностей для каждого возможного случая их поступления на предприятие. [14]

Остаток на счете 14 Резервы под снижение стоимости материальных ценностей показывает превышение фактической себестоимости материальных ценностей над их рыночной стоимостью только на конец отчетного периода. [15]

Формирование фактической себестоимости материально-производственных запасов

Автор: О.А. Позднякова, ассистент департамента бухгалтерского консалтинга компании «ФБК»
Источник: Журнал «Новое в бухгалтерском учете и отчетности» №11-2008
Опубликовано: 20 октября 2009

Правила формирования информации о материально – производственных запасах (МПЗ) в бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности установлены ПБУ 5/01 1 и Методическими указаниями по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов 2 . В соответствии с ПБУ 5/01 одна из основных задач учета МПЗ — формирование фактической себестоимости запасов.

Методы формирования фактической себестоимости материально-производственных запасов зависят от способа их поступления на предприятие. Фактическая себестоимость МПЗ, по которой они принимаются к бухгалтерскому учету, как правило, остается постоянной. Случаи изменения себестоимости установлены законодательством.

При приобретении МПЗ

При покупке материально-производственных запасов фактическая себестоимость складывается из покупной стоимости (сумма, установленная соглашением сторон непосредственно в договоре) и прочих затрат на их приобретение (таможенные пошлины, невозмещаемые налоги, транспортно-заготовительные расходы, расходы на обработку и пр.).

Раскроем подробнее состав затрат на приобретение МПЗ. Таможенные пошлины — это суммы, уплаченные при ввозе товаров на территорию России. Транс-портно-заготовительные расходы (ТЗР) — затраты организации, непосредственно связанные с процессом заготовления и доставки МПЗ. Примерная номенклатура ТЗР содержится в Приложении 2 к Методическим указаниям по бухгалтерскому учету МПЗ. Расходы на обработку подразумевают затраты по доведению материально-производственных запасов до состояния, в котором они пригодны к использованию в запланированных целях, т.е. на улучшение технических характеристик полученных запасов, их сортировку, фасовку и т.п.

При формировании фактической себестоимости учитываются также суммы вознаграждений, уплачиваемые посреднической организации, через которую приобретены запасы, стоимость информационных и консультационных услуг, связанных с их приобретением, расходы по страхованию и иные расходы, непосредственно связанные с приобретением МПЗ. При приобретении запасов на условиях коммерческого кредита в фактическую себестоимость включаются также проценты, начисленные до принятия МПЗ к бухгалтерскому учету. Не включаются в себестоимость общехозяйственные и иные аналогичные расходы (кроме случаев, когда они непосредственно связаны с приобретением).

Учет МПЗ ведется на счете 10 «Материалы». Существуют два метода формирования фактической себестоимости запасов: с применением счетов 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей» и 16 «Отклонение от стоимости материальных ценностей» и без их применения. Рассмотрим оба способа.

Формирование фактической себестоимости МПЗ на счете 10

По дебету счета 10 аккумулируются все данные о фактических затратах, понесенных при приобретении МПЗ. Внутри этого счета могут быть открыты отдельные субсчета для учета запасов по объектам в разрезе учетных цен с выделением отклонений в их стоимости (между стоимостью запасов по учетным ценам и фактической себестоимостью их приобретения).

В бухгалтерском учете делаются записи:

Д 10 — К 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» — отражена покупная стоимость МПЗ на основании накладной и счета-фактуры поставщика;
Д 10, субсчет «Таможенная пошлина» — К 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» — отражена сумма таможенной пошлины;
Д 10, субсчет «Транспортные расходы» — К 76 — отражены транспортные расходы по приобретению МПЗ на основании счета-фактуры транспортной организации;
Д 10, субсчет «Прочие расходы» — К 76 — отражены расходы по оплате услуг посреднической организации по приобретению МПЗ на основании счета посредника;
Д 10, субсчет «Начисленные проценты» — К 76 — отражены начисленные проценты за коммерческий кредит на приобретение МПЗ до принятия их к бухгалтерскому учету.

При использовании организацией данного метода аналитический учет по счету 10 организуется по отдельным наименованиям МПЗ и местам их нахождения.

Формирование фактической себестоимости МПЗ на счете 10 с использованием счетов 15 и 16

При выборе организацией этого метода формирования фактической себестоимости учет МПЗ ведется на счете 10 по учетным ценам. В качестве учетных цен могут применяться договорные цены, фактическая себестоимость МПЗ по данным предыдущего месяца или планово-расчетные цены, утверждаемые организацией. Вид учетной цены, выбранный для использования в бухгалтерском учете, должен быть закреплен в учетной политике организации.

Все данные о фактических затратах, понесенных при приобретении материалов, аккумулируются на счете 15. В бухгалтерском учете делаются записи:

Д 15 — К 60 — отражена покупная стоимость МПЗ на основании накладной и счета-фактуры поставщика;
Д 15 — К 76 — отражены сумма таможенной пошлины, транспортные расходы, расходы по оплате услуг посреднической организации, начисленные проценты за коммерческий кредит на приобретение МПЗ до принятия их к бухгалтерскому учету. Для оперативного учета важно, чтобы каждый вид расходов был отнесен к конкретному виду и партии МПЗ, поэтому аналитический учет по счету 15 организуется по отдельным наименованиям запасов и местам их нахождения;
Д 10 — К 15 — оприходованы фактически поступившие МПЗ по учетным ценам.

Читайте так же:  Развод при наличии ребенка 6 лет

Таким образом, по дебету счета 15 формируется информация о фактической себестоимости МПЗ, а по кредиту — об их учетной цене. Разница между учетной ценой и фактической себестоимостью МПЗ списывается со счета 15 на счет 16, что оформляется бухгалтерской записью:

Д 16 — К 15 — списано превышение фактической себестоимости МПЗ над учетной ценой
или
Д 15 — К 16 — списано превышение учетной цены над фактической себестоимостью МПЗ.

Затем общая сумма отклонений в стоимости МПЗ распределяется между стоимостью израсходованных (реализованных) запасов и стоимостью их остатка на складе для ежемесячного списания на счета бухгалтерского учета, на которых отражен расход соответствующих МПЗ. Сумма отклонений, подлежащая списанию на счета бухгалтерского учета (Об К16 ), определяется так:

Автор: О.А. Позднякова, ассистент департамента бухгалтерского консалтинга компании «ФБК»

Фактическая себестоимость

Фактическая себестоимость — это оценка, по которой принимаются к бухгалтерскому учету объекты материально-производственных запасов, финансовых вложений и другие виды активов.

Анализ фактической себестоимости готовой продукции производится в программе ФинЭкАнализ в блоке Анализ платежеспособности.

Учет фактической себестоимости

Фактической себестоимостью материально-производственных запасов, приобретенных за плату, признается сумма фактических затрат организации на приобретение, за исключением налога на добавленную стоимость и иных возмещаемых налогов (кроме случаев, предусмотренных

Фактическая себестоимость материально-производственных запасов при их изготовлении самой организацией определяется исходя из фактических затрат, связанных с производством данных запасов. Учет и формирование затрат на производство материально-производственных запасов осуществляются организацией в порядке, установленном для определения себестоимости соответствующих видов продукции.

Фактическая себестоимость материально-производственных запасов, внесенных в счет вклада в уставный (складочный) капитал организации, определяется исходя из их денежной оценки, согласованной учредителями (участниками) организации, если иное не предусмотрено законодательством Российской Федерации. Фактическая себестоимость материально-производственных запасов, полученных организацией по договору дарения или безвозмездно, а также остающихся от выбытия основных средств и другого имущества, определяется исходя из их текущей рыночной стоимости на дату принятия к бухгалтерскому учету.

Фактической себестоимостью материально-производственных запасов, полученных по договорам, предусматривающим исполнение обязательств (оплату) неденежными средствами, признается стоимость активов, переданных или подлежащих передаче организацией. Стоимость активов, переданных или подлежащих передаче организацией, устанавливается исходя из цены, по которой в сравнимых обстоятельствах обычно организация определяет стоимость аналогичных активов.

При невозможности установить стоимость активов, переданных или подлежащих передаче организацией, стоимость материально-производственных запасов, полученных организацией по договорам, предусматривающим исполнение обязательств (оплату) неденежными средствами, определяется исходя из цены, по которой в сравнимых обстоятельствах приобретаются аналогичные материально-производственные запасы.

В фактическую себестоимость материально-производственных запасов, определяемую в соответствии с п.8,9 и 10 ПБУ 5/01, включаются также фактические затраты организации на доставку материально-производственных запасов и приведение их в состояние, пригодное для использования, перечисленные в п.6 ПБУ 5/01. Фактическая себестоимость материально-производственных запасов, в которой они приняты к бухгалтерскому учету, не подлежит изменению, кроме случаев, установленных законодательством Российской Федерации.

Задача: определить фактическую себестоимость материальных ресурсов, отпущенных в производство

Помогите пожалуйста решить задачу по учету материалов
Определить фактическую себестоимость материальных ресур¬сов, отпущенных в производство в течение месяца и фактическую себестоимость их остатка на первое число следующего за отчетным месяца.
Остаток материальных ценностей на начало месяца по учетным ценам составил 1200 руб.; отклонения фактической себестоимости от учетных цен — 100 руб. В течение отчетного месяца совершены следующие хозяйственные операции:
Поступили материалы от поставщиков на сумму по учетным ценам — 1900 руб.; отклонения — 250 руб.
Списаны израсходованные материалы по учетным ценам:
а) на основное производство — 1100 руб.;
б) на вспомогательные производства — 250 руб.;
в) на общехозяйственные нужды — 80 руб.

Мой вариант решения (не полного, видимо)
Средний процент отклонения: 100+250/1200+1900*100%=11,2%
Абсолютная сумма отклонений, подлежащая списанию в дебет счетов: 20 «Основное производство» — 1100 руб. х 11,2% = 123,2 руб., 23 «Вспомогательные производства» — 250 руб. х 11,2% = 28 руб., 26 «Общехозяйственные расходы» — 80 руб. х 11,2% = 8,96 руб. Остаток по отклонениям в сумме НО руб. ((100 + 250 руб.) — (123,2 руб. + 28 руб. + 8,96 руб.)) = 350-160,16 = 189,84
Фактическая себестоимость остатка 1200+1900-1100-250-80=1670 руб.+189,84=1859,84 руб.

Фактическая себестоимость

Фактическая себестоимость — это оценка, по которой принимаются к бухгалтерскому учету объекты материально-производственных запасов, финансовых вложений и другие виды активов.

Анализ фактической себестоимости готовой продукции производится в программе ФинЭкАнализ в блоке Анализ платежеспособности.

Учет фактической себестоимости

Фактической себестоимостью материально-производственных запасов, приобретенных за плату, признается сумма фактических затрат организации на приобретение, за исключением налога на добавленную стоимость и иных возмещаемых налогов (кроме случаев, предусмотренных

Фактическая себестоимость материально-производственных запасов при их изготовлении самой организацией определяется исходя из фактических затрат, связанных с производством данных запасов. Учет и формирование затрат на производство материально-производственных запасов осуществляются организацией в порядке, установленном для определения себестоимости соответствующих видов продукции.

Фактическая себестоимость материально-производственных запасов, внесенных в счет вклада в уставный (складочный) капитал организации, определяется исходя из их денежной оценки, согласованной учредителями (участниками) организации, если иное не предусмотрено законодательством Российской Федерации. Фактическая себестоимость материально-производственных запасов, полученных организацией по договору дарения или безвозмездно, а также остающихся от выбытия основных средств и другого имущества, определяется исходя из их текущей рыночной стоимости на дату принятия к бухгалтерскому учету.

Фактической себестоимостью материально-производственных запасов, полученных по договорам, предусматривающим исполнение обязательств (оплату) неденежными средствами, признается стоимость активов, переданных или подлежащих передаче организацией. Стоимость активов, переданных или подлежащих передаче организацией, устанавливается исходя из цены, по которой в сравнимых обстоятельствах обычно организация определяет стоимость аналогичных активов.

При невозможности установить стоимость активов, переданных или подлежащих передаче организацией, стоимость материально-производственных запасов, полученных организацией по договорам, предусматривающим исполнение обязательств (оплату) неденежными средствами, определяется исходя из цены, по которой в сравнимых обстоятельствах приобретаются аналогичные материально-производственные запасы.

В фактическую себестоимость материально-производственных запасов, определяемую в соответствии с п.8,9 и 10 ПБУ 5/01, включаются также фактические затраты организации на доставку материально-производственных запасов и приведение их в состояние, пригодное для использования, перечисленные в п.6 ПБУ 5/01. Фактическая себестоимость материально-производственных запасов, в которой они приняты к бухгалтерскому учету, не подлежит изменению, кроме случаев, установленных законодательством Российской Федерации.

Бухгалтерский учет

2.6. Учет материалов

Материалы — представляют собой предметы труда, которые ис пользуются для изготовления продукции, выполнения работ, оказа­ ния услуг. Их особенность состоит в том, что участвуя в процессе производства, материалы полностью потребляются в каждом его цикле и полностью переносят свою стоимость на вновь созданную продукцию (работы, услуги).

В зависимости от их участия в процессе производства продук­ ции, выполнения работ и оказания услуг их подразделяют на сле­ дующие группы:

• сырье и основные материалы;

• возвратные материалы (отходы);

• тара и тарные материалы;

Предметы, срок службы (срок полезного использования) которых менее одного года, можно учесть в качестве материалов и списать на затраты производства или расходы на продажу после передачи в производство (эксплуатацию).

К материалам можно также отнести канцелярские принадлежности (ручки, блокноты и т.п.), расходные материалы (бумагу для факсов, картриджи для принтеров и т.п.).

Сырьем называется продукция добывающей промышленности (например, руда, нефть и т.д.) и сельского хозяйства (хлопок, зерно и т.д.), а материалами — продукция обрабатывающей промышлен­ ности (например, ткань, мука и т.д.), предназначенная для дальн ейшего использования в процессе производства.

Помимо основных материалов в процессе производства участ­ вуют вспомогательные материалы, которые вещественно не входят в состав производимой продукции, но необходимы для обеспечения технологического процесса производства.

Классификацию материалов удобно использовать для построе­ ния синтетического и аналитического учета, составления статисти­ ческих отчетов, информации о поступлении и расходе материалов в производственно-хозяйственной деятельности организации, для определения остатков.

Материалы можно учитывать либо по фактической себестоимости, либо по учетным ценам.

Порядок учета материалов должен быть закреплен в учетной политике организации.

Учет материалов по фактической себестоимости

Этот способ целесообразно использовать лишь тем организациям, у которых небольшая номенклатура используемых материалов, небольшое количество поставок материалов и все данные для формирования фактической себестоимости материалов поступают в бухгалтерию единовременно.

Если организация учитывает материалы по фактической себестоимости, все затраты, связанные с их приобретением, отражают непосредственно на счете 10 «Материалы».

К таким затратам относятся:

суммы, уплаченные в соответствии с договором продавцу;

Читайте так же:  Возврат товара поставщику на усн ндс

невозмещаемые налоги, уплачиваемые в связи с покупкой материалов (например, НДС по материалам, используемым в производстве продукции, не облагаемой этим налогом);

расходы по доведению материалов до состояния, в котором они пригодны к использованию;

прочие расходы, связанные с приобретением материалов.

Учет материалов по учетным ценам

Этот способ учета материалов целесообразно использовать тем организациям, у которых большая номенклатура используемых материалов и документы, необходимые для формирования фактической себестоимости материалов, могут поступать в бухгалтерию не единовременно, а с разрывом во времени.

Учет материалов по учетным ценам организуют с использованием счетов 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей» и 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей».

Учетную цену материально-производственных запасов можно установить самостоятельно. За учетную цену можно принять цену поставщика, фактическую себестоимость материалов по данным предыдущего месяца и т.д.

Порядок определения учетных цен должен быть закреплен в учетной политике организации.

При оприходовании материальных ценностей по учетным ценам делают запись:

Дебет 10 Кредит 15 — оприходованы материально-производственные запасы на склад по учетной цене.

Именно эта цена будет использоваться в дальнейшем при списании материальных ценностей (на затраты, на счет по учету продаж и т.д.).

Фактическая себестоимость приобретенных материально-производственных запасов отражается по дебету счета 15.

После получения расчетных документов поставщиков (счетов, счетов-фактур и т.д.) на приобретенные материальные ценности делают записи:

Дебет 15 Кредит 60 (76) — отражена фактическая себестоимость материальных ценностей на основании расчетных документов поставщиков;

Дебет 19 Кредит 60 (76) — учтен НДС по оприходованным материальным ценностям (на основании счетов-фактур поставщика).

Таким образом, по кредиту счета 15 формируется информация об учетной цене материалов, а по дебету — об их фактической себестоимости.

Если учетная цена запасов превысила их фактическую себестоимость, то на сумму превышения делают проводку:

Дебет 15 Кредит 16

списано превышение учетной цены материалов над их фактической себестоимостью (экономия).

Если учетная цена запасов оказалась меньше их фактической себестоимости, делают в учете запись:

Дебет 16 Кредит 15

списано превышение фактической себестоимости запасов над их учетной ценой (перерасход).

Списание отклонения в стоимости материалов

Дебетовое сальдо по счету 16 списывают в конце отчетного месяца на те счета, на которые были списаны израсходованные или проданные материальные запасы, пропорционально стоимости материалов, отпущенных в производство или проданных покупателям.

Сумму отклонений, подлежащую списанию, рассчитывают по формуле:

Сумма отклонений = (Дебетовое сальдо по счету 16 на начало месяца + Оборот по дебету счета 16 за месяц) : ( Сальдо по дебету счета 10 на начало месяца + Оборот по дебету счета 10 месяц) (Оборот по кредиту счета 10 за месяц)

Отклонение в стоимости материалов, отпущенных в производство, списывают на счета учета затрат:

Дебет 20 (23, 25, 26, 44. ) Кредит 16 — списано отклонение в стоимости материалов.

Отклонение в стоимости проданных материалов списываются на субсчет 91-2 «Прочие расходы»:

Дебет 91-2 Кредит 16 — списано отклонение в стоимости проданных материалов.

Кредитовое сальдо по счету 16 сторнируется в конце отчетного месяца в корреспонденции с теми счетами, на которые были списаны материалы, пропорционально стоимости материально-производственных запасов, отпущенных в производство или проданных покупателям.

Учет транспортно-заготовительных расходов

К транспортно-заготовительным расходам, связанным с приобретением материалов, относятся:

расходы на транспортировку и погрузку материалов в транспортные средства, расходы на хранение материалов, расходы на содержание заготовительно-складского аппарата;

вознаграждения, уплаченные посредническим организациям, через которые приобретены материалы, расходы по таре, таможенные пошлины и иные платежи, связанные с импортом материалов;

недостачи и потери от порчи материалов в пути в пределах норм естественной убыли, прочие расходы, связанные с приобретением материалов.

Транспортно-заготовительные расходы можно учитывать одним из двух способов:

включать в фактическую себестоимость материалов (то есть учитывать эти расходы на том же субсчете счета 10, что и сами материалы);

учитывать на счете 15.

Первый способ целесообразно использовать в организациях с небольшой номенклатурой материалов. При этом способе транспортно-заготовительные расходы списываются на счета по учету затрат вместе со стоимостью материалов, переданных в производство:

Дебет 10 Кредит 60 — учтены транспортно-заготовительные расходы по оприходованным материалам;

Дебет 19 Кредит 60 — учтен НДС по транспортно-заготовительным расходам.

Учет транспортно-заготовительных расходов на счете 15 могут применять только организации, которые приходуют материалы по учетным ценам.

Организация может выбрать любой из способов. Этот выбор нужно отразить в учетной политике.

Учет затрат по кредитам, полученным для оплаты материалов

Порядок учета затрат по кредитам или займам, полученным для оплаты материальных ценностей, зависит от того, в каком порядке использована сумма кредита (займа).

Кредит (заем) может быть использован:

для оплаты материальных ценностей, уже оприходованных на балансе организации;

для предварительной оплаты материальных ценностей.

Если кредит использован для оплаты уже оприходованных материальных ценностей, то затраты по нему включают в состав операционных расходов:

Дебет 91-2 Кредит 66 — проценты, причитающиеся к уплате по кредитам (займам), учтены в составе прочих расходов фирмы.

Если кредит (заем) использован для предварительной оплаты материальных ценностей, то затраты по нему отражаются:

Дебет 60 субсчет «Авансы выданные» Кредит 66 — учтены затраты по кредиту (займу), использованному для предварительной оплаты материальных ценностей.

Учет недостач, выявленных при приемке материалов

При приемке материалов, поступивших от поставщика, может быть обнаружена недостача как в пределах величин, предусмотренных в договоре поставки, так и сверх предусмотренных величин.

Сумму недостачи в пределах величин, предусмотренных в договоре поставки, учтите по дебету счета 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей»:

Дебет 94 Кредит 60 — отражена недостача в пределах величины, предусмотренной договором;

Сумма недостачи в пределах предусмотренной договором величины списывается на те же счета, на которых учитываются фактически полученные материалы:

Дебет 10 Кредит 94 — списана недостача в пределах величины, предусмотренной договором.

Сумма недостачи сверх предусмотренной договором величины отражается по дебету счета 76 субсчет «Расчеты по претензиям»:

Дебет 76 субсчет «Расчеты по претензиям» Кредит 60 — отражена недостача сверх предусмотренной договором величины.

Поступления средств в счет удовлетворения претензий отражаются по кредиту счета 76 субсчет «Расчеты по претензиям»:

Дебет 50 (51, 52) Кредит 76 субсчет «Расчеты по претензиям» — поступила сумма в оплату ранее признанной (присужденной) претензии.

Прочее поступление материалов

Организация может изготовить материалы (тару, запасные части и прочие ценности) собственными силами. Поступление таких материалов отражается в учете записью:

Дебет 10 Кредит 20 (23) — оприходованы материалы, изготовленные основным (вспомогательным) производством организации.

При оприходовании материалов, внесенных в качестве вклада в уставный капитал, делают проводку:

Дебет 10 Кредит 75-1 — оприходованы материалы, внесенные учредителем в качестве вклада в уставный капитал.

Материалы могут быть переданы организации безвозмездно. В учете делают запись:

Дебет 10 Кредит 98-2 — оприходованы материалы, полученные безвозмездно.

Такие материалы отражаются в учете по рыночным ценам, действующим на дату их оприходования.

При списании материалов, полученных безвозмездно, в производство делают запись:

Дебет 98-2 Кредит 91-1 — стоимость материалов, списанных в производство, отражена в составе прочих доходов.

Документальное оформление поступивших материалов

Материалы могут поступить в организацию от поставщиков, из собственного производства, а также в результате списания основных средств.

Если количество и качество поступивших материалов совпадают с данными, указанными в товаросопроводительных документах поставщика, оформляют приходный ордер (форма N М-4).

Если на склад поступили материалы без соответствующих документов (счетов-фактур, накладных), составляют акт по форме N М-7.

Приходный ордер (форма N М-4) оформляют в одном экземпляре в день поступления материалов на склад.

Материалы приходуют в тех единицах измерения, которые указаны в сопроводительных документах поставщика (штуках, килограммах, погонных метрах и т.д.).

Если материал поступает в одних единицах измерения, а расходуется в других, то он приходуется сразу в двух единицах измерения.

Оформленный приходный ордер передают в бухгалтерию вместе с товаросопроводительными документами поставщика. Бухгалтер должен заполнить в ордере графу «Корреспондирующий счет».

Ордер хранится в бухгалтерии в течение пяти лет.

Акт о приемке материалов (форма N М-7) составляют, если их количество или качество не совпадает с данными, указанными в сопроводительных документах поставщика, либо отсутствуют расчетные документы поставщика.

Форма акта утверждена постановлением Госкомстата России от 30 октября 1997 г. N 71а.

Акт оформляет специальная комиссия, назначенная приказом руководителя. В состав комиссии должно входить не менее трех человек.

Акт составляют в двух экземплярах:

один экземпляр вместе с сопроводительными документами на материалы передают в бухгалтерию;

второй — в подразделение организации, работники которого должны подготовить претензионное письмо поставщику.

При необходимости к акту могут быть приложены квитанции транспортной организации о весе груза; пломбы от тарных мест, в которых обнаружена недостача; другие документы, которые свидетельствуют о недостаче.

Читайте так же:  Лицензия на производство биоэтанола

Акт подписывают все члены комиссии и материально ответственный работник, принявший поступившие ценности. Руководитель организации должен утвердить акт.

Оформленный акт передают в бухгалтерию вместе с товаросопроводительными документами поставщика. Бухгалтер должен заполнить на 3-й странице акта графу «Корреспондирующий счет».

Акт о приемке материалов должен храниться в архиве организации пять лет.

Списание материалов. Отпуск материалов в производство

Материалы могут быть отпущены на нужды основного, вспомогательного или обслуживающего производства.

При отпуске материалов в производство оформляют лимитно-заборную карту (форма N М-8). Карту используют, если в организации установлено ограничение (лимит) на отпуск материалов со склада.

Если в организации ограничения (лимита) на отпуск материалов со склада не установлено, то оформляют требование-накладную (форма N М-11).

Эти формы утверждены постановлением Госкомстата России от 30 октября 1997 г. N 71а.

На стоимость материалов, фактически отпущенных в производство, делают проводку по кредиту счета 10:

Дебет 20 (23, 29) Кредит 10 — списаны материалы на нужды основного (вспомогательного, обслуживающего) производства.

Материалы списываются в производство одним из четырех методов:

ЛИФО (с 01.01.2008 не применяется);

по средней себестоимости;

по себестоимости каждой единицы.

Порядок списания материалов должен быть установлен вашей учетной политикой.

Обратите внимание: в налоговом учете материалы списываются этими же методами.

При этом по каждому виду материалов могут применяться различные методы списания.

Метод ФИФО предполагает, что материалы, поступившие ранее других, передаются в производство первыми.

При использовании метода ЛИФО предполагается, что материалы, поступившие последними, передаются в производство первыми.

При списании ценностей по методу средней себестоимости бухгалтеру необходимо определить среднюю себестоимость единицы материалов.

Этот показатель определяется по формуле:

Средняя себестоимость = (Стоимость остатка материалов на начало отчетного периода + Стоимость материалов, поступивших в отчетном периоде) : (Количество материалов на начало отчетного периода + Количество материалов, поступивших в отчетном периоде)

Чтобы установить стоимость материалов, которая подлежит списанию, средняя себестоимость единицы умножается на общее количество списанных материалов.

По методу себестоимости каждой единицы оцениваются материалы, используемые в особом порядке (драгоценные металлы, драгоценные камни и т.п.).

Отпуск материалов на сторону

Зачастую у организации накапливаются излишки материалов, которые не используются в процессе производства. Такие материалы могут быть проданы или переданы безвозмездно.

Убыток от безвозмездной передачи материалов при налогообложении прибыли не учитывается (п.16 ст.270 НК РФ).

Дебет 62 Кредит 91-1 — отражена выручка от продажи материалов;

Дебет 51 Кредит 62 — поступили денежные средства от покупателя;

Дебет 91-2 Кредит 68 субсчет «Расчеты по НДС» — начислен НДС к уплате в бюджет;

Дебет 91-2 Кредит 10 — списана себестоимость проданных материалов;

Дебет 91-9 (99) Кредит 99 (91-9) — отражена прибыль (убыток) от продажи материалов.

Если передаются материалы безвозмездно, в учете делают запись:

Дебет 91-2 Кредит 10 списаны материалы, переданные безвозмездно.

Дебет 91-2 Кредит 68 субсчет «Расчеты по НДС» начислен НДС по материалам, переданным безвозмездно.

Безвозмездная передача товаров на территории России облагается НДС (подп.1 п.1 ст.146 НК РФ).

При продаже (безвозмездной передаче) материалов оформляют накладную на отпуск материалов на сторону (форма N М-15).

Накладную выписывают в двух экземплярах:

первый экземпляр передают на склад для отпуска материалов;

второй экземпляр передают получателю материалов.

Накладная должна храниться в архиве организации пять лет.

1. Дайте определение материалов.

2. Каким способом можно учитываются материалы?

3. Какими документами оформляются операции, связанные с движением материалов?

4. Какие способы списания материалов в производство Вы знаете?

5. Какие бухгалтерские записи делают при отпуске материалов на сторону?

2.4.1. Формирование фактической себестоимости материально-производственных запасов

Материально-производственные запасы (МПЗ) принимаются к бухгалтерскому учету по фактической себестоимости.

Фактической себестоимостью МПЗ, приобретенных за плату, признается сумма фактических затрат организации на приобретение, за исключением НДС и иных возмещаемых налогов (кроме случаев, предусмотренных законодательством Российской Федерации).

К фактическим затратам на приобретение МПЗ относятся:

1) суммы, уплачиваемые в соответствии с договором поставщику (продавцу);

2) суммы, уплачиваемые организациям за информационные и консультационные услуги, связанные с приобретением МПЗ;

3) таможенные пошлины;

4) невозмещаемые налоги, уплачиваемые в связи с приобретением единицы МПЗ;

5) вознаграждения, уплачиваемые посреднической организации, через которую приобретены МПЗ;

6) затраты на заготовку и доставку МПЗ до места их использования:

— на заготовку и доставку материально-производственных запасов;

— на содержание заготовительно-складского подразделения организации;

— на услуги транспорта по доставке МПЗ до места их использования, если они не включены в цену, установленную договором;

— начисленные проценты по кредитам, предоставленным поставщиками (коммерческий кредит);

— расходы по страхованию;

7) затраты на доведение МПЗ до состояния, в котором они пригодны к использованию в запланированных целях. Сюда входят затраты организации на подработку, сортировку, фасовку и улучшение технических характеристик полученных запасов, не связанные с производством продукции, выполнением работ и оказанием услуг;

8) общехозяйственные и иные аналогичные расходы, непосредственно связанные с приобретением МПЗ;

9) иные затраты, непосредственно связанные с приобретением МПЗ.

Транспортно-заготовительные расходы можно учитывать на специальном субсчете к счету 10 и распределять в конце месяца между запасами, списанными в производство, и остатками запасов на складах.

Пример. Входящее сальдо по субсчету 10/1 «Материалы по договорным ценам» — 3800 руб., по субсчету 10/11 «Транспортно-заготовительные расходы» — 2700 руб.

В отчетном периоде:

— получены материалы на сумму 60 000 руб. (НДС не учитывается);

— оплачены услуги, оказанные транспортной организацией по доставке материалов на склад организации, — 1180 руб., в т.ч. НДС — 18%;

— оплачены услуги посредников по закупке материалов — 4720 руб., в т.ч. НДС — 18%;

— отпущены в производство материальные ценности по договорным ценам на сумму 55 000 руб.

Определим фактическую себестоимость заготовленных материальных ценностей за отчетный период и рассчитаем долю транспортно-заготовительных расходов, относящихся к отпущенным в производство материалам, а также составим бухгалтерские записи по данным хозяйственным операциям (табл. 14 и 15).

Фактическая себестоимость материальных ценностей

за отчетный период

Бухгалтерские записи по выполненным операциям

Торговые организации могут не включать в фактическую себестоимость приобретенного товара затраты на заготовку и доставку товаров, производимые до момента передачи товаров в продажу.

При приобретении материально-производственных запасов за плату затраты, связанные с этим, отражаются непосредственно по дебету счетов учета запасов: 10 «Материалы», 11 «Животные на выращивании и откорме», 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей», 41 «Товары».

Счет 15 используется в случаях, когда организации применяют планово-расчетные (учетные) цены, которые разрабатываются и утверждаются организацией и предназначены для использования только внутри организации. По дебету балансового счета 15 отражают фактическую себестоимость поступивших запасов (Д-т 15 К-т 60, 76, 71), а по кредиту — стоимость запасов в планово-расчетных ценах (Д-т 10 К-т 15). Отклонения планово-расчетных цен от фактической себестоимости запасов списывают в дебет или кредит балансового счета 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей»:

Д-т 15 К-т 16 — списано превышение учетной цены над фактической себестоимостью запасов

или Д-т 16 К-т 15 — списано превышение фактической себестоимости запасов над учетной ценой.

На конец месяца общая сумма отклонений, накопившаяся на счете 16, распределяется между стоимостью списанных (выбывших) запасов и стоимостью их остатка на складах. Примеры расчета распределения отклонений (обычный и упрощенный) приведены в Приложении N 3 к Методическим указаниям N 119н.

Фактическая себестоимость МПЗ при их изготовлении самой организацией определяется исходя из фактических затрат, связанных с производством данных запасов. Учет и формирование затрат на производство МПЗ осуществляются организацией в порядке, установленном для определения себестоимости соответствующих видов продукции.

Пример. Основной продукцией сахарного завода, изготавливаемой для отпуска на сторону, является сахар. Сахарный завод имеет в своем составе кондитерский цех. Сахар собственного производства служит сырьем для этого цеха. Готовая продукция в части, предназначенной для собственного потребления, принимается к бухгалтерскому учету по счету 43 «Готовая продукция» по фактической себестоимости, равной сумме фактических затрат на ее производство.

В марте фактическая производственная себестоимость сахара составила 10 руб. на 1 кг готовой продукции. Всего в марте произведено 150 000 кг сахара. Из продукции, изготовленной в марте, в кондитерский цех передано 900 кг сахара.

В бухгалтерском учете сахарного завода в марте сделаны следующие записи:

Д-т 20 К-т 02, 10, 70, 69, 60, 76 и др. — 1 500 000 руб. — отражены фактические затраты на изготовление сахара в марте;

Д-т 43 К-т 20 — 1 500 000 руб. — отражена фактическая себестоимость произведенного сахара;

Д-т 10 К-т 43 — 9000 руб. — отражена стоимость готовой продукции, переданной кондитерскому цеху для использования в качестве сырья (900 кг x 10 руб.).