Примерная форма приказа о постановке на баланс организации нового транспортного средства (подготовлено экспертами компании «Гарант»)

Приказ о постановке на баланс организации нового транспортного средства

[ число, месяц, год ]

г. [ вписать нужное ]

В связи с приобретением организацией нового транспортного средства,

1. Приянть на баланс транспортное средство марки [ вписать нужное ], модель [ вписать нужное ], год выпуска [ значение ], государственный номер [ вписать нужное ], идентификационный номер (VIN) [ значение ], цвет [ вписать нужное ], N шасси (рамы) [ значение ], N двигателя [ значение ] с [ число, месяц, год ].

2. Принять указанное транспортное средство к бухгалтерскому учету в составе основных средств с первоначальной стоимостью [ указать сумму ].

3. Определить срок полезного использования транспорного средства: [ вписать нужное, с учетом классификации основных средств, утверждаемой Правительством Российской Федерации ].

4. Присвоить основному средству инвентарный номер [ значение ].

5. Материально-ответственным лицом за основное средство назначить [ должность, Ф. И. О. ].

6. Материально ответственному лицу в течение [ значение ] дней зарегистрировать транспорное средство в [ наименование подразделения ГИБДД ].

7. Контроль за исполнением настоящего приказа возложить на [ Ф. И. О., должность ].

[ наименование должности ] [ подпись ] [ Ф. И. О. ]

С приказом ознакомлен(а):

[ наименование должности ] [ подпись ] [ Ф. И. О. ]

Актуальная версия заинтересовавшего Вас документа доступна только в коммерческой версии системы ГАРАНТ. Вы можете приобрести документ за 54 рубля или получить полный доступ к системе ГАРАНТ бесплатно на 3 дня.

Если вы являетесь пользователем интернет-версии системы ГАРАНТ, вы можете открыть этот документ прямо сейчас или запросить по Горячей линии в системе.

Примерная форма приказа о постановке на баланс организации нового транспортного средства

Разработана: Компания «Гарант», ноябрь 2010 г.

Приказ о постановке на баланс основных средств

Приказ о постановке на баланс основных средств является одним из базовых документов компании, которым обеспечивается введение ее имущества в эксплуатацию. При осуществлении хозяйственной деятельности предприятию необходим транспорт, персональные компьютеры, оборудование и т.д. Все эти вещи мало приобрести, они должны быть правильно отражены в бухгалтерской документации компании.

Правовые основы вынесения приказа

В «Положении по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ», утвержденном Приказом Министерства финансов, под основными средствами понимаются ценности, которые используются организацией:

  • в качестве средств производства;
  • для управления компанией.

Перечень таких средств точно не определен законодателем и носит открытый характер. В качестве примера материальных ценностей в Положении указаны:

  • многолетние насаждения;
  • здания;
  • недра;
  • водоемы;
  • лабораторный инвентарь;
  • автомобили;
  • рабочий скот;
  • вложения, которые были сделаны в ОС.

Важным условием для отнесения имущества к базовым для предприятия средствам является срок эксплуатации таких ценностей, который должен быть более 12 месяцев.

При отнесении материальных ценностей к основным средствам не имеет значения, как они появились у юридического лица.

Способы пополнения

Пополнение имущества предприятия возможно, в том числе, путем:

  • покупки объектов;
  • принятия ценностей в дар;
  • получения недвижимости в долгосрочную аренду или пользование;
  • создания ценностей собственными силами;
  • получения в качестве взноса в уставной капитал и т.д.

Требование о ведении учета всего имущества компаний сформулировано в ФЗ «О бухгалтерском учете». Основным документом, отражающим финансовое состояние юридического лица и содержащим подробную информацию о его активах, является бухгалтерский баланс.

Все средства производства, которые приобрела или получила организация, должны быть отмечены в бухгалтерских регистрах компании. Поэтому после совершения сделок по приобретению материальных активов, предназначенных для осуществления хозяйственной деятельности компанией, необходимо организовать их фиксацию в качестве ОС в бухгалтерских документах.

Это обеспечивается составлением Приказа о постановке имущества на баланс.

Особенности составления приказа

Подготовить проект документа по указанию руководителя могут:

  • бухгалтерская служба;
  • юрист предприятия;
  • помощник руководителя.

Образец приказа законодательно не установлен. Анализ требований закона «О бухгалтерском учете», а также основ документооборота позволяет выделить следующие необходимые элементы такого распоряжения:

  • наименование организации, в которой выносится приказ, ее реквизиты (если документ составляется на типовом бланке, то эту часть заменяет шапка бланка);
  • название документа (например, «приказ о постановке на баланс основных средств» или «приказ о постановке на учет в основных средствах» и т.д.) и его порядковый номер;
  • дату составления документа и место его подписания;
  • основание вынесения распоряжения (указывается, в связи с чем имущество появилось на предприятии);
  • подробное описание средства производства, которое принимается на баланс (с обозначением всех характеристик, серийных номеров, предельной мощности, цвета, запаха, фактуры и т.п.);

  • указание на то, что имущество учитывается как основное средство;
  • определение первоначальной стоимости актива;
  • установление предельного срока службы средства производства;
  • присвоение инвентарного номера имуществу;
  • отнесение материальной ценности к отдельным группам и категориям;
  • указание ФИО и должности сотрудника, назначенного материально ответственным лицом за сохранность имущества;
  • определение помещения или цеха, в котором будет использоваться оборудование;
  • приложения: реквизиты актов приема-передачи, договоров на данный актив;
  • подпись руководителя или надлежащим образом уполномоченного лица;
  • дата и роспись в ознакомлении с приказом материально-ответственного лица.
  • Значение приказа

    Документ о принятии на баланс компании основного средства необходим не только для составления бухгалтерской отчетности. Только после его вынесения полученные организацией активы могут быть фактически введены в производство на основании Акта ввода этого имущества в эксплуатацию. В Акте необходимо отразить:

    • характеристику имущества;
    • внешний вид и техническое состояние средства производства;
    • ФИО лиц, ответственных за использование имущества;
    • степень готовности оборудования к использованию.

    Акт подписывается комиссией, состоящей из руководителя, главного бухгалтера и специалистов, в ведении которых будет использоваться имущество.

    Сроки составления приказа

    Законодательство о бухгалтерском учете не содержит предельных сроков постановки имущества на баланс после его приобретения. Однако организации не выгодно откладывать вынесение такого приказа. Компании могут уменьшить налоговые платежи на сумму амортизации основного оборудования. Начисление амортизации возможно только после принятия имущества на баланс и ввода его в эксплуатацию.

    Ошибки при составлении приказа

    Частыми ошибками при составлении приказа о принятии на баланс основных средств являются:

    • Отсутствие доказательств, подтверждающих первоначальную стоимость актива. Основой для внесения имущества на учет являются документы, которые сопровождают появление средства производства на предприятии (например, договор купли-продажи, аренды, дарения и т.д.). Именно по указанной в них стоимости необходимо производить оценку имущества. Данные документы должны быть представлены при налоговой проверке.
    • Неверное отнесение объекта к основному средству. При формировании категории «основных средств» необходимо понимать, какие средства производства будут способствовать выполнению основной функции компании, а какие просто организуют быт работников. Например, даже если кофемашина используется больше года и не будет отчуждаться предприятием, она не является ОС, так как не имеет отношения к нуждам самого предприятия.
    • Учет частей имущества в качестве самостоятельных основных средств. Если объект используется комплексно и срок службы деталей не намного отличается, он не может быть учтен по частям.

    В соответствии с Положением по бухгалтерскому учету вся первичная бухгалтерская документация подлежит хранению не менее 5 лет со дня ее составления. К данной категории можно отнести акты приемки-передачи основного средства, договоры, подтверждающие его приобретение. В соответствии с Приказом Минкультуры РФ №558 от 25 августа 2010 года все документы об утверждении основных средств должны храниться в организациях постоянно.

    Нужно ли составлять приказ на ввод в эксплуатацию основных средств — скачать образец при постановке объекта на учет

    Разные имущественные активы, полученные организацией в результате покупки, дарения, должны сопровождаться принятием их на учет в качестве основного средства. Использовать новую собственность можно только при условии внесения необходимых данных в бухгалтерскую документацию.

    Одним из документов, который оформляется при принятии объекта на баланс — это приказ руководителя, которым отдается распоряжение приобрести ОС и оприходовать его.

    Для бухгалтерского и налогового учета основными средствами считается имущество, используемое предприятием для его хозяйственной деятельности длительный срок свыше 1 года (ни товары, ни сырье или материалы), приносящее доход (прямой или косвенный) в текущей деятельности.

    Имущество, которое не соответствует данным критериям, на учет не ставится, амортизация не начисляется.

    Поступление объекта на предприятие возможно:

    Когда оформляется?

    К учету основные средства принимаются с даты ввода их в эксплуатацию (№157н п.38).

    Степень готовности объекта определяется членами специальной комиссии компании по решению вопросов поступления и выбытия активов.

    Для осуществления признания актива основным средством и его постановки на учет, способ его приобретения никак не повлияет на процесс.

    Ввод в эксплуатацию объекта оформляется локальной документацией предприятия — приказом руководителя и актом о приемке имущества.

    В акте должно быть отражено решение специальной комиссии о технической готовности объекта либо о наличии дефектов, требующих устранения.

    Выявленные дефекты отражаются с помощью акта по форме ОС-16.

    Для приема-передачи объекта основных средств обычно используют типовую форму акта приема-передачи:

    • ОС-14 — по оборудованию, которое принимается на склад для дальнейшего монтажа;
    • ОС-1а — при принятии к учету зданий, сооружений;
    • ОС-1б — при поступлении групп объектов;

    ОС-1 — при приеме одиночного объекта основных средств.

    Как составляется при постановке на учет ОС в связи с приобретением?

    В большинстве случаев составление приказа о принятии к учету основного средства исключает необходимость оформления отдельного акта ввода активов для прямого использования.

    Положения о бухгалтерском учете 6/01 допускают дополнение формы акта ОС-1 информацией о дате начала эксплуатации имущества. В приказе на оприходование объекта основных средств должна быть обозначена точная дата начала использования материальных ценностей.

    Приказ о принятии к учету и постановке на баланс оформляется на фирменном бланке предприятия, где указывается название компании, ее юридический адрес, контактные телефоны, электронная почта.

    В приказе о приеме основного средства при поступлении в организацию содержатся сведения:

    • дата и порядковый номер бланка;
    • наименование документа (возможные названия: о вводе в эксплуатацию определенного объекта, о принятию к учету, о постановке на баланс или об оприходовании);
    • причина оформления (к примеру, в связи с приобретением служебного автомобиля или компьютерной техники, или иного объекта основных средств);
    • реквизиты договора купли-продажи, акта приема-передачи ОС;
    • дата ввода имущества в эксплуатацию с фиксированием его марки (при наличии);
    • первоначальная стоимость для бухгалтерского и налогового учета;
    • присвоенный при постановке на баланс инвентарный номер;
    • срок полезного использования основного средства;
    • обозначение амортизационной группы, к которой относится объект ОС;
    • отнесение имущества в определенную группу основных средств;
    • определение способа начисления амортизации для налогового и бухгалтерского учета;
    • обозначение главного бухгалтера ответственным за постановку на учет основного средства;
    • подпись руководителя компании.

    Подписанный приказ по поступлению на баланс не является единственным документом для принятия на учет имущества.

    Акты в зависимости от формы недвижимости и количества объектов могут различаться по формам. Они составляются внутренней комиссией по предприятию (по вводу в эксплуатацию), утвержденной главой фирмы. В содержании акта фиксируются основные показатели передаваемого объекта, перечень сотрудников, ответственных за сохранность объекта.

    Документ является основой для направления собственности структурным подразделениям компании с целью использования активов в качестве основных средств.

    В случае, когда объект принимается на учет без планирования дальнейшей эксплуатации, акт компания не составляет. Активы длительный период времени (без ограничения) могут храниться без ввода в эксплуатацию при условии, что амортизационные показатели своевременно рассчитываются.

    Нюансы заполнения

    Ключевыми параметрами в приказе и акте приема-передачи основных средств являются: дата принятия на баланс и ввода активов в эксплуатацию и их первоначальная стоимость.

    Эти показатели являются базой для осуществления расчета амортизационных начислений.

    Первоначальная стоимость определяется с учетом некоторых критериев:

    • активы приняты в уставной капитал компании в качестве взноса, оценивать их необходимо в денежном эквиваленте в соответствии с решением владельцев организации;
    • ценности, принятые на безвозмездной основе, принимаются по показателям рыночной стоимости на дату постановки на учет;
    • собственное производство имущества оценивается по совокупной величине фактических затрат.

    Законодательные нормативные акты не обозначают границы для ввода материальных ценностей в эксплуатацию, решение остается за руководителем компании.

    Налоговый учет осуществляется только с даты ввода в эксплуатацию.

    Если документы, подтверждающие дату ввода основного средства в эксплуатацию, не будут представлены при осуществлении проверки налоговыми органами, начисленная амортизация может быть исключена из затрат при подсчете итоговых сумм для налога на прибыль.

    В налоговом учете, в отличие от бухгалтерского, амортизация начисляется с месяца, следующего после месяца введения имущества в эксплуатацию. На выявленную недоимку, как следствие, начисляются штрафы и пени.

    Для фиксации даты ввода в унифицированные бланки актов добавляется графа «дата ввода в эксплуатацию», дополнительная строка фиксируется в учетной политике компании.

    Читайте так же:  Порядок заполнения р14001 при выходе участника

    Альтернативой внесения дополнительного реквизита в утвержденную форму является издание приказа главы фирмы с обозначением конкретной даты ввода имущества в эксплуатацию.

    Образец о вводе в эксплуатацию

    Приказ не имеет типовой формы, а потому составляется по образцу, принятому в конкретной компании. Представленные ниже примеры оформления — это лишь шаблоны, которые можно использовать после редактирования под свои нужды.

    Приказ может быть оформлен в ином стиле, главное — это наличие требуемых реквизитов для распорядительных бланков.

    Скачать образец приказа о принятии объекта к учету и вводе в эксплуатацию — word:

    Приказ, составляемый руководителем, является основанием для приобретения и приходования объекта. В него включается распоряжения выполнить определенные действия, связанные с приобретением.

    Данный бланк является одной из составляющих документального оформления сделки, составляется в произвольной форме и утверждается директором компании.

    Приказ о постановке на баланс организации и регистрации техники

    Добрый день. Обычно издается два приказа.

    1. Общество с ограниченной ответственностью «____».
    ПРИКАЗ № _____
    г.____________ от «____»_________ 201____г.

    1. Поставить на баланс ООО «ххххххх» кран автомобильный марки ______, двигатель: №______, шасси: № ______, цвет: белый, год выпуска: 20_____г, идентификационный номер (VIN): _______, , паспорт ТС : ________ .

    2. Постановку на баланс оформить актом по форме ОС-1.

    3. Присвоить код ОКОФ *********

    4. Установить срок полезного использования******

    5. Назначить ответственным лицом должность, ФИО. .

    2. Общество с ограниченной ответственностью «____»
    ПРИКАЗ № ____

    г.__________ от «___» _________ 201___г.

    1.Поставить на учет в Госавтоинспекции МРЭО УГИБДД , кран автомобильный марки ______, двигатель: №______, шасси: № ______, цвет: белый, год выпуска: 20_____г, идентификационный номер (VIN): _______, , паспорт ТС : ________ .
    Произвести техническую диагностику транспортного средства.

    2. Назначить ответственным лицом должность, ФИО. .

    3 .Все расходы подтвердить документально и предоставить авансовый отчет в бухгалтерию.

    Постановка на баланс основных средств

    Компании с основными средствами на балансе эффективно развивают материальное производство, рентабельны в употреблении трудовых фондов, уменьшают материальные затраты и в конечном итоге влияют на формирование хозяйственно-финансового результата компании.

    Характер определения основных средств

    Для компаний-производственников и любых других организаций для успешного ведения предпринимательской деятельности необходимо иметь на балансе основные средства. В связи с Положением по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» (ПБУ 6/01) при постановке на баланс основных средств необходимо придерживаться некоторых условий:

    • ОС, занятые в производстве или для управленческих потребностей предприятия;
    • ОС, которые используют на протяжении длительного промежутка времени, больше 12 месяцев;
    • Перепродавать ОС компания не собирается;
    • Если у активов есть возможность приносить в будущем экономическую прибыль для организации.

    Группы основных средств:

    1. Здания, сооружения;
    2. Наделы земельного пользования, предмет природопользования;
    3. Приборы и конструкции измерительного и регулирующего характера;
    4. Техника вычислительная;
    5. Насаждения, выращенные за несколько лет;
    6. Скот (племенной, рабочий);
    7. Инструменты для производства и принадлежности для хозяйственных целей;
    8. Транспорт;
    9. Тяжелый рабочий транспорт и оборудование;
    10. Капитальное вложение для улучшения земель;
    11. Капиталовложения в объекты, арендованные у арендодателя.

    Основные средства делятся на производственные, т.е. их участие в производственном процессе и непроизводственные.

    ОС, по принадлежности, делятся на типы:

    • Собственные, т.е. собственником является предприятие и находятся на балансе организации;
    • ОС, находящиеся в аренде – временное пользование за определенную сумму и учтенные на забалансовом счете 001 «Арендованные ОС».

    По использованию, ОС могут находиться в эксплуатации, резерве, реконструкции, консервации.

    Как поставить ОС на баланс предприятия

    Для постановки на баланс основное средство должно стоить свыше 40 000 руб., сроком полезного использования более 12 месяцев. Все издержки собираются по Дт 08 «Вложения во внеоборотные активы». При полной готовности имущества, его переводят на сч. 01 «Основные средства».

    Главные моменты для малых предприятий:

    1. Начислять амортизацию можно на протяжении всего года в любом отчетном периоде, но не менее одного раза в год.
    2. Компаниям разрешено ставить на баланс по стоимости продавца с издержками на монтаж, а если ОС сооружали, то со стоимостью работ исполнителя. Иные затраты (доставка, поощрение, услуги информационного характера, таможенные пошлины) и другие издержки на ОС, которые приобрели, списать можно сразу.
    3. Особенность учета коснулась инвентаря стоимостью свыше 40 000 руб. Расшифровка понятия инвентаря, нужно посмотреть в классификатор ОС ОК 013-2014. На такой инвентарь, при постановке на учет, можно начислять амортизацию полностью.

    Инструкция при постановке на баланс основных средств

    Рассмотрим пошаговую инструкцию на постановку основных средств на баланс компании:

    1. Принимаем имущество по сопроводительным документам (товарная накладная, счет-фактура, акт выполненных работ) и определяем его проводкой Дт08 Кт60,75.1 – приобретение ОС;
    2. При введении его в производственный цикл необходимо составить приказ, на его основании заполните акт приема-передачи ОС в эксплуатацию (№ОС-1, №ОС-1а, №ОС-1б);
    3. Заводим карточку учета наличия и движения основных средств и ставим инвентарный номер на каждый принимаемый объект;
    4. При вводе в производственную работу ОС, делаем такую запись Дт01 Кт08.

    Амортизационные отчисления начинаются с того момента (месяца), когда ОС начали эксплуатировать.

    Пример бухучета основных средств

    1. Пример приобретения трактора за наличный расчет и как поставить трактор на учет:

    Сельхозпредприятие приобрело за наличный расчет для производственных работ трактор стоимостью 150 000 руб. Дополнительные затраты на транспортировку составили 15000 руб. ставим трактор на баланс:

    • Дт08 Кт60(76) 150 000 руб. — стоимость трактора;
    • Дт08 Кт60 15 000 руб. – расходы на транспортировку трактора;
    • Дт01 Кт08 165 000 руб. – учтен трактор по первоначальной стоимости;
    • Дт60(76) Кт50 165 000 руб. – оплачены все расходы продавцу.

    Срок полезного использования трактора по классификатору составляет 10 лет. Значит, амортизация трактора составляет: 165000/120(месяцев)=1375 руб. в месяц.

    Дт02 Кт01 1375 руб. – начисление ежемесячной амортизации.

    1. Пример приобретения трактора на безвозмездной основе:

    Крестьянскому хозяйству безвозмездно (договор дарения) передали трактор, рыночная стоимость в бухучете увеличит доходы будущих периодов. Делаем такие записи:

    • Дт08 Кт98.02 – учет стоимости трактора, переданного по договору дарения;
    • Дт08 Кт10(70,60…) – дополнительные расходы с получением трактора и вводом в эксплуатацию;
    • Дт01 Кт08 – ввели в эксплуатацию.

    При начислении амортизации, пропорциональная часть стоимости, отнесенная на сч.98.02 – списывается на сч.91.

    При передачи трактора в аренду или в безвозмездное пользование, ставить актив на баланс не нужно. Он будет учитываться на забалансовом счете 001.

    Не нужно забывать и о том, что после отчетного года необходимо рассчитать и оплатить налог на имущество.

    Для того, чтобы рассчитать налог на имущество, налоговая база будет включать кадастровую стоимость, а не остаточную.

    Учет наличия и движения основных средств в компании необходимо закрепить в Положении об учетной политике. Тогда легче будет доказать налоговикам правильность ведения учета доходов и расходов по основным средствам.

    Покупка, аренда, безвозмездное пользование и другие виды поступления основных средств тесно связаны с дальнейшим получением прибыли и учитываются в бухучете в составе доходных поступлений в материальные активы.

    Оформление приказа на ввод в эксплуатацию ОС

    Добрый день
    подскажите достаточно ли этих сведений в приказе на ввод ОС, или что то лишнее?

    В связи с приобретением «» 2015 года, поставщик: ООО «», договор купли-продажи № от., товарная накладная № от ,
    следующее транспортное средство (далее по тексту – ТС):
    и оформлением его регистрации «» 2015 года, государственный регистрационный знак

    ПРИКАЗЫВАЮ:
    1. Ввести ТС в эксплуатацию с «»2015г.
    2. Принять ТС к бухгалтерскому учету в составе объекта основных средств с первоначальной стоимостью с учетом стоимости регистрационных действий в сумме
    3. Присвоить объекту инвентарный номер
    4. Отнести в бухгалтерском и налоговом учете объект основного средства к группе по «Классификатору основных средств, включаемых в амортизационные группы» (Постановление Правительства РФ от 01.01.2002 № 1)
    Установить срок полезного использования основного средства мес., способ начисления амортизации — линейный.
    Начисление амортизации начать с 01 числа месяца, следующего за месяцем ввода в эксплуатацию.
    5. Контроль за выполнением приказа возложить на главного бухгалтера

    Как принять на баланс уже имеющееся и действующее ОС?

    Добрый день Ксения. С 01 января 2013 года вступил в силу Федеральный закон N 402-ФЗ от 6 декабря 2011 г.»О бухгалтерском учете» (далее «Закон № 402-ФЗ»), который установил обязанность организаций, применяющих упрощенную систему налогообложения (далее «УСН») вести бухгалтерский учет в полном объеме (ранее такая обязанность существовала только в части, касающейся основных средств и нематериальных активов). Порядок проведения инвентаризации и оформления ее результатов установлен Методическими указаниями по инвентаризации имущества и финансовых обязательств, утвержденными приказом Минфина РФ от 13.06.1995 N 49. Я бы рекомендовала вам провести инвентаризацию ОС и выявить этот трактор на основании результатов.

    Как это сделать в статье приведенной мной ниже:

    Как оприходовать выявленые объекты ОС, отсутствующие в учете

    Организация, применявшая УСН, перешла на общую систему налогообложения. Выявлены объекты ОС (павильоны, железнодорожный тупик), на которые нет документов на приобретение и, так как применялся УСН, нет отчислений по налогу на имущество.
    Как оприходовать эти объекты и по какой стоимости?

    Рассмотрев вопрос, мы пришли к следующему выводу:

    Неучтенные основные средства можно принять к учету только по результатам проведенной инвентаризации.

    Согласно п. 1 ст. 12 Федерального закона от 21.11.1996 N 129-ФЗ «О бухгалтерском учете» (далее — Закон N 129-ФЗ) для обеспечения достоверности данных бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности организации обязаны проводить инвентаризацию имущества и обязательств, в ходе которой проверяются и документально подтверждаются их наличие, состояние и оценка.

    Излишки имущества (в том числе основных средств), не принятые к учету, выявляются по результатам проведения инвентаризации.

    Таким образом, организация может принять к учету обнаруженные неучтенные основные средства только в результате проведения инвентаризации.
    Порядок проведения инвентаризации имущества организации и оформления ее результатов установлен Методическими указаниями по инвентаризации имущества и финансовых обязательств, утвержденными приказом Минфина России от 13.06.1995 N 49 (далее — Методические указания N 49).

    Результаты инвентаризации должны быть оформлены соответствующими первичными документами по формам: N ИНВ-1 — Инвентаризационная опись основных средств, N ИНВ-18 — Сличительная ведомость результатов инвентаризации основных средств, нематериальных активов (утверждены постановлением Росстата от 18.08.1998 N 88), N ИНВ-26 — Ведомость учета результатов, выявленных инвентаризацией (утверждена постановлением Росстата от 27.03.2000 N 26).

    В соответствии с п. 3 ст. 12 Закона N 129-ФЗ, п. 5.1 Методических указаний N 49 и п. 28 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ, утвержденного приказом Минфина России от 29.07.1998 N 34н, излишки имущества, выявленные при инвентаризации, приходуются по рыночной стоимости на дату проведения инвентаризации и соответствующая сумма зачисляется у коммерческой организации на финансовые результаты.

    Согласно п. 29 и 36 Методических указаний по бухгалтерскому учету основных средств, утвержденных приказом Минфина России от 13.10.2003 N 91н (далее — Методические указания N 91н), неучтенные объекты основных средств, выявленные при проведении организацией инвентаризации активов и обязательств, принимаются к бухгалтерскому учету по текущей рыночной стоимости и отражаются по дебету счета учета основных средств в корреспонденции со счетом прибылей и убытков в качестве прочих доходов. Под текущей рыночной стоимостью понимается сумма денежных средств, которая может быть получена в результате продажи указанного актива на дату принятия к бухгалтерскому учету.

    При определении текущей рыночной стоимости могут быть использованы:

    — данные о ценах на аналогичные основные средства, полученные в письменной форме от организаций-изготовителей;

    — сведения об уровне цен, имеющиеся у органов государственной статистики, торговых инспекций, а также в средствах массовой информации и специальной литературе;

    — экспертные заключения (например, оценщиков) о стоимости отдельных объектов основных средств.

    Основные средства, выявленные в ходе инвентаризации, должны быть отражены в учете и отчетности того месяца, в котором будут оформлены документы по инвентаризации и выявлению излишков, оценке выявленного актива (например, заключение эксперта о рыночной стоимости объекта и сроке его полезного использования), акт приемки-передачи объекта основных средств по форме N ОС-1 (утвержденной постановлением Госкомстата России от 21.01.2003 N 7). А по годовой инвентаризации — в годовом бухгалтерском отчете (п. 5.5 Методических указаний N 49).

    Таким образом, при принятии к учету основных средств, выявленных в ходе инвентаризации, в бухгалтерском учете будет сделана запись:

    Дебет 01 Кредит 91, субсчет «Прочие доходы»
    — излишки основных средств, выявленные в ходе инвентаризации, приняты в состав объектов основных средств по рыночной стоимости.

    Следует отметить, что в ПБУ 6/01 «Учет основных средств» не содержится специальных норм, касающихся начисления амортизации по объектам ОС, выявленных в качестве излишков при инвентаризации. Таким образом, начисление амортизации по указанным объектам производится в общем порядке, установленном п. 21 ПБУ 6/01 «Учет основных средств», а именно начиная с 1-го числа месяца, следующего за месяцем принятия данных объектов к учету.

    Читайте так же:  Административный суд астана

    Согласно п. 5 ПБУ 6/01 основные средства стоимостью в пределах лимита, установленного в учетной политике организации, но не более 40 000 руб. за единицу, могут отражаться в бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности в составе МПЗ. Учет таких «малоценных» активов ведется в соответствии с ПБУ 5/01 «Учет материально-производственных запасов».

    В соответствии с п. 1 ст. 257 НК РФ первоначальная стоимость основного средства, выявленного в результате инвентаризации, определяется как сумма, в которую оценено такое имущество в соответствии с п. 20 ст. 250 НК РФ (смотрите, например, письма Минфина России от 25.03.2010 N 03-03-06/1/189, от 13.03.2009 N 03-03-06/1/136, от 02.12.2008 N 03-03-06/1/657 и другие).

    Согласно п. 20 ст. 250 НК РФ стоимость излишков имущества, выявленных в ходе инвентаризации, признается в составе внереализационных доходов.
    На основании п. 5 ст. 274 НК РФ внереализационные доходы, полученные в натуральной форме, учитываются при определении налоговой базы исходя из цены сделки с учетом положений ст. 40 НК РФ.

    Пунктом 6 ст. 274 НК РФ установлено, что при определении налоговой базы по налогу на прибыль рыночные цены определяются в порядке, аналогичном порядку определения рыночных цен, установленному абзацем 2 п. 3, а также п.п. 4-11 ст. 40 НК РФ, на момент реализации или совершения внереализационных операций (без включения в них налога на добавленную стоимость и акциза).

    Рыночной ценой товара (работы, услуги) согласно п. 4 ст. 40 НК РФ признается цена, сложившаяся при взаимодействии спроса и предложения на рынке идентичных (а при их отсутствии — однородных) товаров (работ, услуг) в сопоставимых экономических (коммерческих) условиях.
    Определения идентичных и однородных товаров (работ, услуг) даны в п.п. 6-7 ст. 40 НК РФ.

    В соответствии с п. 9 ст. 40 НК РФ при определении рыночных цен товара, работы или услуги учитывается информация о заключенных на момент реализации этого товара, работы или услуги сделках с идентичными (однородными) товарами, работами или услугами в сопоставимых условиях.
    В частности, учитываются такие условия сделок, как количество (объем) поставляемых товаров (например объем товарной партии), сроки исполнения обязательств, условия платежей, обычно применяемые в сделках данного вида, а также иные разумные условия, которые могут оказывать влияние на цены.

    При определении и признании рыночной цены товара, работы или услуги используются официальные источники информации о рыночных ценах на товары, работы или услуги и биржевых котировках (п. 11 ст. 40 НК РФ). Аналогичное мнение высказал и Минфин России в письме от 02.07.2008 N 03-02-07/1-243.

    Однако Президиум ВАС РФ в постановлении от 18.01.2005 N 11583/04 отметил, что официальные источники информации не могут использоваться без учета положений п.п. 4-11 ст. 40 НК РФ, то есть они должны содержать данные о рыночной цене идентичных (однородных) товаров (работ, услуг), реализуемых в сопоставимых условиях в определенный период времени.

    При отсутствии на соответствующем рынке товаров, работ или услуг сделок по идентичным (однородным) товарам, работам, услугам или из-за отсутствия предложения на этом рынке таких товаров, работ или услуг, а также при невозможности определения соответствующих цен ввиду отсутствия либо недоступности информационных источников для определения рыночной цены используется метод цены последующей реализации, при котором рыночная цена товаров, работ или услуг, реализуемых продавцом, определяется как разность цены, по которой такие товары, работы или услуги реализованы покупателям этих товаров, работ или услуг при последующей их реализации (перепродаже), и обычных в подобных случаях затрат, понесенных этим покупателем при перепродаже (без учета цены, по которой были приобретены указанным покупателем у продавца товары, работы или услуги) и продвижении на рынок приобретенных у покупателя товаров, работ или услуг, а также обычной для данной сферы деятельности прибыли покупателя (абзац 1 п. 10 ст. 40 НК РФ).

    Если невозможно применить метод цены последующей, применяется указанный в абзаце 2 п. 10 ст. 40 НК РФ затратный метод, при котором рыночная цена товаров, работ или услуг, реализуемых продавцом, определяется как сумма произведенных затрат и обычной для данной сферы деятельности прибыли.

    При этом методе учитываются обычные в подобных случаях прямые и косвенные затраты на производство (приобретение) и (или) реализацию товаров, работ или услуг, обычные в подобных случаях затраты на транспортировку, хранение, страхование и иные подобные затраты.
    Необходимо отметить, что, применяя затратный метод, затруднительно документально подтвердить размер данных составляющих и обосновать их расчет.

    Кроме того, необходимость определения рыночной цены затратным методом должна быть обоснована (смотрите, например, определение ВАС РФ от 11.05.2010 N ВАС-5462/10, постановления ФАС Северо-Кавказского округа от 22.05.2007 N Ф08-2894/07-1190А, ФАС Волго-Вятского округа от 24.04.2006 N А82-10885/2004-15).

    Иными словами, организации необходимо определить рыночную стоимость имущества, выявленного в ходе проведения инвентаризации, одним из указанных методов.

    Следует иметь в виду, что в соответствии с п. 1 ст. 256 НК РФ амортизируемым имуществом признаются имущество, результаты интеллектуальной деятельности и иные объекты интеллектуальной собственности, которые находятся у налогоплательщика на праве собственности (если иное не предусмотрено главой 25 НК РФ), используются им для извлечения дохода и стоимость которых погашается путем начисления амортизации.

    Согласно п. 1 ст. 256 НК РФ амортизируемым имуществом признаются имущество, результаты интеллектуальной деятельности и иные объекты интеллектуальной собственности, которые находятся у налогоплательщика на праве собственности и используются им для извлечения дохода и стоимость которых погашается путем начисления амортизации. Амортизируемым имуществом признается имущество со сроком полезного использования более 12 месяцев и первоначальной стоимостью более 40 000 руб.

    Таким образом, выявленное в ходе инвентаризации имущество в налоговом учете будет признаваться амортизируемым, если его первоначальная стоимость превышает 40 000 руб., срок его полезного использования составляет более 12 месяцев, при этом оно используется для извлечения дохода.

    Объекты стоимостью менее 40 000 руб. включаются в состав материальных расходов на основании пп. 3 п. 1 ст. 254 НК РФ в момент передачи в эксплуатацию (п. 2 ст. 272 НК РФ).

    В связи с тем, что в НК РФ порядок определения рыночной цены имущества рассмотрен более подробно, полагаем, что в случае затруднения оценки стоимости основного средства в целях бухгалтерского учета методами, рекомендованными Методическими указаниями N 91н, организация может использовать порядок определения рыночной цены имущества, применяемый в налоговом учете, что позволит избежать разницы между бухгалтерским и налоговым учетом.

    Ответ подготовил:
    Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ
    профессиональный бухгалтер Молчанов Валерий

    Контроль качества ответа:
    Рецензент службы Правового консалтинга ГАРАНТ
    профессиональный бухгалтер Мягкова Светлана

    18 ноября 2011 г.

    Материал подготовлен на основе индивидуальной письменной консультации, оказанной в рамках услуги Правовой консалтинг.

    Доброе утро. То есть получается что списывались затраты на объект которого как бы и нет? Я бы поостереглась принимать такие затраты в н/у, ведь сложно будет доказать их экономическую оправданность, что противоречит ст. 252 НК РФ.

    Вот так как в статье Ксения. И не надо бояться исправления ошибок. Мыслите вы правильно, и вы большая умница, что обратили внимание на проблему. Применяйте ПБУ 22/2010 и ст. 54 НК РФ.

    2 февраля 2012 Журнал «Бухгалтерский учет», 2012, № 2 (февраль)
    Доходы и расходы прошлых периодов

    Бухгалтеры часто сталкиваются в своей практике с проблемой отражения в бухгалтерском учете отчетного периода расходов или доходов прошлых периодов. Выявление неучтенных доходов или расходов в таких случаях квалифицируется с точки зрения бухгалтерского и налогового учета как выявление ошибки. Как их исправить в налоговом и бухгалтерском учете?

    Исправление ошибок в налоговом учете

    Причины возникновения неучтенных доходов или расходов могут быть самыми разными. Это и несвоевременно присланные документы, подтверждающие осуществленные расходы (акты выполненных работ или оказанных услуг), и технические ошибки при ведении бухгалтерского учета, и некорректная оценка фактов хозяйственной деятельности и т. д.

    При обнаружении ошибок (искажений) в исчислении налоговой базы, относящихся к прошлым налоговым (отчетным) периодам, в текущем налоговом (отчетном) периоде перерасчет налоговой базы и суммы налога производится за период, в котором были совершены указанные ошибки (искажения).

    Если определить период совершения ошибок (искажений) невозможно, то налоговая база и сумма налога пересчитываются за налоговый (отчетный) период, в котором выявлены ошибки (искажения). Налогоплательщик вправе пересчитать налоговую базу и сумму налога за налоговый (отчетный) период, в котором выявлены ошибки (искажения), относящиеся к прошлым налоговым (отчетным) периодам, также и в тех случаях, когда допущенные ошибки (искажения) привели к излишней уплате налога (письмо Минфина РФ от 25.08.11 № 03-03-10/82).

    По мнению ФНС России, если в результате допущенной ошибки налогоплательщик переплатил налог, перерасчет налоговой базы и суммы налога в периоде выявления ошибки (искажения) может быть произведен только в том случае, когда невозможно определить период совершения ошибки (искажения) в исчислении налоговой базы (письмо от 17.08.11 № АС-4-3/13421).

    Между тем при принятии решения о порядке исправления ошибки следует иметь в виду, что с 1 января 2012 г. вступила в силу норма п. 1 ст. 34.2 НК РФ о полномочиях Минфина России давать налоговым органам разъяснения по применению законодательства о налогах и сборах.

    Осуществляя расчет налоговой базы текущего отчетного (налогового) периода с учетом обнаруженных расходов, относящихся к прошлым отчетным (налоговым) периодам, Минфин РФ рекомендовал налогоплательщикам отражать сумму выявленного своевременно не учтенного расхода в составе соответствующей группы (вида) расходов (расходы на оплату труда, амортизация, внереализационные расходы и т. д.) отчетного (налогового) периода, в котором выявлена ошибка (письма от 13.04.10 № 03-03-06/1/261, 18.03.10 № 03-03-06/1/148).

    При обнаружении нескольких ошибок (искажений), повлекших как занижение, так и завышение налоговой базы и суммы налога, относящихся к прошлым налоговым (отчетным) периодам, налоговая база и сумма налога уточняются по каждой обнаруженной ошибке (искажению).

    Срок перерасчета налоговой базы в случае выявления ошибок (искажений), приведших к увеличению налоговой базы и суммы налога ст. 54 НК РФ не ограничивает. Однако заявление о зачете или возврате излишне уплаченного налога, в том числе вследствие перерасчета налоговой базы, повлекшей излишнюю уплату налога, может быть подано в течение трех лет со дня уплаты указанной суммы.

    Исправление ошибок в бухгалтерском учете

    В бухгалтерском учете ошибки подразделяются на существенные и обычные, и те и другие подлежат обязательному исправлению (п. 4 ПБУ 22/2010).

    Существенная ошибка (в отдельности или в совокупности с другими ошибками за один и тот же отчетный период) может повлиять на экономические решения пользователей, принимаемые ими на основе бухгалтерской отчетности. Обычная (несущественная) ошибка, конечно, искажает информацию, но повлиять на принимаемые по итогам анализа отчетности решения не может. У каждой статьи бухгалтерской отчетности свой размер существенности ошибки. Порог существенности ошибки организация вправе определить самостоятельно, отразив его в учетной политике (п. 7 ПБУ 1/2008, п. 3 ПБУ 22/2010), например, следующим образом: существенной признается ошибка, отношение суммы которой к итогу соответствующих данных за отчетный год составляет не менее 5 %.

    Не являются ошибками неточности (пропуски) в отражении фактов хозяйственной деятельности в учете и отчетности, выявленные в результате получения новой информации, которая не была доступна в момент отражения (неотражения) операций.

    После даты представления годовой отчетности прошлые ошибки исправляются в том периоде, в котором они выявлены, и не влияют на показатели утвержденной отчетности, которую уже нельзя заменить пересмотренной отчетностью. Для существенных и обычных ошибок установлены различные правила внесения исправлений.

    Ошибка предшествующего отчетного года, не являющаяся существенной, выявленная после даты подписания отчетности, исправляется записями по счетам бухгалтерского учета в том месяце отчетного года, в котором выявлена. Прибыль или убыток, возникшие в результате ее исправления , отражаются в составе прочих доходов или расходов текущего отчетного периода.

    Несущественные ошибки исправляются с использованием счета 91 «Прочие доходы и расходы», при этом не имеет значения, была ли утверждена отчетность к моменту выявления ошибки или нет.

    Исправления несущественных ошибок затрагивают счета учета финансовых результатов текущего года, поэтому период признания ошибок в бухгалтерском и налоговом учете не совпадает. Возникают постоянные разницы, которые нужно отразить в учете по правилам ПБУ 18/02. Если ошибка привела к неотражению расхода (излишнему отражению дохода), – в учете отражается постоянное налоговое обязательство, если к неотражению дохода (излишнему отражению расхода) – постоянный налоговый актив.

    Однако когда допущенная ошибка привела к переплате налога, а организация приняла решение скорректировать налоговую базу и сумму налога в текущем периоде и не подавать уточненную декларацию за период совершения ошибки, постоянные разницы не образуются.

    Читайте так же:  Куда можно пожаловаться анонимно на работодателя

    Существенная ошибка предшествующего отчетного года, выявленная после утверждения отчетности за этот год, исправляется по счетам учета в текущем отчетном периоде. Корреспондирующим является счет 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)».

    Исправление существенных ошибок в рамках применения ПБУ 22/2010 не затрагивает счета учета финансовых результатов текущего периода, период признания ошибок в бухгалтерском и налоговом учете в этом случае совпадает. Поэтому нет необходимости отражать постоянные разницы по правилам ПБУ 18/02.

    В текущей отчетности следует пересчитать сопоставимые показатели прошлых периодов. Делается это так, как если бы ошибка никогда не совершалась (ретроспективный пересчет).

    Пересчитываются сравнительные показатели отчетности за исключением тех, когда невозможно установить связь ошибки с периодом, либо невозможно определить влияние ошибки накопительным итогом.

    Исправления в учет вносятся на основании подтверждающих документов. Ими могут быть первичные документы, не отраженные в учете в соответствующем отчетном периоде, а также бухгалтерские справки с обоснованием исправлений (пример 1).

    Организация ошибочно не включила в расходы 2009 г. стоимость юридических услуг в размере 20 тыс. руб. (одинаково учитываются в составе расходов как в бухгалтерском, так и в налоговом учете). Ошибка признана несущественной. При исправлении ошибки стоимость юридических услуг в бухгалтерском учете включена в состав прочих расходов в периоде выявления ошибки (2011 г.). По решению организации за 2009 г. была подана уточненная декларация, в результате возникла постоянная разница, которая сформировала ПНО в размере 4 тыс. руб. (20 тыс. руб. х 20 %). В бухгалтерском учете исправление такой ошибки оформлено записями:

    Дт 91 «Прочие доходы и расходы» субсч. «Прочие расходы», Кт 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» – 20 тыс. руб. (отражены юридические услуги, оказанные в 2009 г. (на основании акта));
    Дт 99 «Прибыли и убытки», Кт 68 «Расчеты по налогам и сборам» – 4 тыс. руб. (отражено ПНО);
    Дт 68 «Расчеты по налогам и сборам, Кт 99 «Прибыли и убытки» – 4,0 тыс. руб. (20 тыс. х 20 %) – отражено уменьшение (восстановление) налога на прибыль за 2009 г.

    Первичным документом для отражения исправительных записей является бухгалтерская справка, которая должна содержать обязательные реквизиты (пример 2).

    В мае 2011 г. торговая компания получила от контрагента документы, подтверждающие расходы в виде стоимости оказанных услуг в размере 150 000 руб. без НДС. Услуги фактически были оказаны в сентябре 2010 г., этим же месяцем датирован первичный документ (акт об оказанных услугах). Отчетность за 2010 г. утверждена в апреле 2011 г., ошибка признана существенной. Стоимость услуг классифицируется как общехозяйственные расходы, списываемые на себестоимость услуг ежемесячно.

    Ошибка, допущенная организацией, состоит в том, что к учету не были своевременно приняты общехозяйственные затраты в размере 150 000 руб.

    Если бы ошибка не была совершена, в бухгалтерском учете в сентябре 2010 г. были бы составлены записи:

    Дт 44 «Расходы на продажу», Кт 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»;
    Дт 90-2 «Себестоимость продаж», Кт 44 «Расходы на продажу».

    При исправлении ошибки бухгалтеру необходимо отразить расходы (уменьшение финансового результата) и увеличение кредиторской задолженности. Для этого достаточно произвести запись:

    Дт 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)», Кт 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками».

    Поскольку в данном случае ошибки (искажения) при определении налоговой базы и суммы налога на прибыль, допущенные в прошлом периоде и выявленные в текущем, привели к излишней уплате налога, перерасчет налоговой базы и суммы налога может быть произведен за налоговый период, в котором выявлены ошибки (искажения) (письма Минфина РФ от 12.05.10 № 03-03-06/1/322, 29.03.10 № 03-02-07/1-131).

    Налогоплательщик при выявлении неучтенных расходов в 2011 г. мог:

    пересчитать налоговую базу и сумму налога на прибыль за 2010 г., представить уточненную декларацию;
    включить расходы, ошибочно не учтенные в 2010 г., в налоговую базу 2011 г. на основании абз. 3 п. 1 ст. 54 НК РФ.

    Рассмотрим эти варианты детально.

    Организация должна отразить переплату налога на прибыль, образовавшуюся по причине неотражения расходов. Фактически ей следовало доначислить условный доход по налогу на прибыль, который не был начислен в 2010 г.

    В рассматриваемой ситуации организация должна руководствоваться положением п. 9 ПБУ 22/2010. В данном случае организация не внесла исправления в показатели бухгалтерской отчетности за 2010 г. (п. 10 ПБУ 22/2010). Для исправления последствий существенной ошибки составлена запись по корректировке расчетов с бюджетом по налогу на прибыль (Дт 68 «Расчеты по налогам и сборам», Кт 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)») на сумму излишне начисленного налога 30 000 руб. (150 000 руб. x 20 %) и пересчитаны показатели.

    За 2011 г. исправления отражены в следующих формах бухгалтерской отчетности:

    в бухгалтерском балансе показатель гр. «На 31 декабря 2010 г.» по стр. 1370 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» уменьшился на 120 000 руб. (150 000 – 30 000), по стр. 1520 «Кредиторская задолженность» – увеличился на 120 000 руб. (150 000 – 30 000);
    в отчете о прибылях и убытках в гр. «За шесть месяцев 2010 г.» по стр. 2120 «Себестоимость продаж» показатель увеличился на 150 000 руб., а по стр. 2100 «Валовая прибыль (убыток)», 2200 «Прибыль (убыток) от продаж», 2300 «Прибыль (убыток) до налогообложения» показатели уменьшились на 150 000 руб. По стр. 2410 «Текущий налог на прибыль» указанной графы показатель уменьшился на 30 000 руб., а по стр. 2400 «Чистая прибыль (убыток)» – на 120 000 руб. (150 000 – 30 000).

    Указанные сравнительные показатели, подвергнутые ретроспективному пересчету, необходимо расшифровывать в приложениях к балансу и отчету о прибылях и убытках.

    В ситуации, когда организация составляет исправительную запись (Дт 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)», Кт 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками») на сумму 150 000 руб., расходы считаются отраженными в 2010 г. Поэтому при включении их в базу по налогу на прибыль 2011 г. возникает временная разница. Следовательно, в 2010 г. в бухгалтерском учете организации нужно было отразить отложенный налоговый актив (Дт 09 «Отложенные налоговые активы», Кт 68 «Расчеты по налогам и сборам») в размере 30 000 руб., а в 2011 г. (в момент включения расходов в налоговую базу) – погасить его (Дт 68 «Расчеты по налогам и сборам», Кт 09 «Отложенные налоговые активы»).

    Поскольку исправительные записи предписано вносить по соответствующим счетам бухгалтерского учета в корреспонденции со счетом 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)», в мае 2011 г. бухгалтер составил несколько записей:

    Дт 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)», Кт 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» – 150 000 руб. (учтены расходы в виде стоимости оказанных услуг);
    Дт 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)», Кт 68 «Расчеты по налогам и сборам» – 30 000 руб. (скорректированы расчеты с бюджетом по налогу на прибыль);
    Дт 09 «Отложенные налоговые активы», Кт 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» – 30 000 руб. (сформирован отложенный налоговый актив);
    Дт 68 «Расчеты по налогам и сборам», Кт 09 «Отложенные налоговые активы» – 30 000 руб. (погашен отложенный налоговый актив).

    В бухгалтерской отчетности за 2011 г. пересчитываются отдельные показатели за 2010 г. (по состоянию на последнее число 2010 г.). Во-первых, в балансе уменьшается показатель нераспределенной прибыли и увеличивается задолженность перед поставщиками и подрядчиками на сумму 150 000 руб. Во-вторых, необходимо увеличить показатель отложенных налоговых активов и кредиторской задолженности перед бюджетом на 30 000 руб. При этом вторая корректировка увеличит валюту баланса (на 30 000 руб.), но не скажется на показателе нераспределенной прибыли (непокрытого убытка).

    В отчете о прибылях и убытках следует увеличить показатель общехозяйственных расходов за 2010 г. и уменьшить показатели строк «Прибыль (убыток) от продаж», «Прибыль (убыток) до налогообложения», «Чистая прибыль (убыток)» на одну и ту же сумму – 150 000 руб. Значение в стр. «Текущий налог на прибыль» за 2010 г. не должно измениться, поскольку налоговая декларация за 2010 г. не уточняется. Компенсировать разницу (а именно уменьшение условного расхода по налогу на прибыль) должен показатель отложенных налоговых активов за 2010 г., который следует увеличить на 30 000 руб.

    В настоящее время в балансе по форме, утвержденной приказом Минфина РФ от 02.07.10 № 66н, приводятся показатели уже за три года: по состоянию на отчетную дату отчетного периода, на последнее число предыдущего года и на последнее число года, предшествующего предыдущему. Поэтому в отчетности за 2011 г. может быть отражен сравнительный пересчет показателей 2010 и 2009 гг.

    А как исправлять в отчетности ошибки более ранних лет? Ответ на этот вопрос содержится в п. 11 ПБУ 22/2010: в случае, если существенная ошибка была допущена до начала самого раннего из представленных в бухгалтерской отчетности за текущий отчетный год предшествующих отчетных периодов, корректировке подлежат вступительные сальдо по соответствующим статьям активов, обязательств и капитала на начало самого раннего из представленных отчетных периодов.

    Организации, относящиеся к субъектам малого предпринимательства, вправе исправлять существенные ошибки прошлого года, выявленные после утверждения бухгалтерской отчетности, в том порядке, который предусмотрен для исправления несущественных ошибок, т. е. без ретроспективного пересчета показателей бухгалтерской отчетности (п. 9 ПБУ 22/2010) (см. пример 3).

    Закрытое акционерное общество отвечает требованиям субъекта малого предпринимательства. В марте 2011 г. после утверждения отчетности за 2010 г. бухгалтер выявил ошибку, допущенную в I квартале 2010 г. В учете была отражена стоимость выполненных работ по акту, полученному от подрядчика в марте 2010 г., на сумму 90 000 руб. (без НДС). Фактически же в акте указана сумма 70 000 руб. (без НДС). Выполненные работы были оплачены подрядчику в полном объеме (90 000 руб.) в марте 2010 г. Таким образом, по состоянию на 31 декабря 2010 г. в учете сформировалась кредиторская задолженность в размере излишне списанных расходов – 20 000 руб. В учетной политике отражено, что существенные ошибки прошлых лет, выявленные после утверждения бухгалтерской отчетности, исправляются без ретроспективного пересчета. Излишне списанные расходы должны быть отражены в марте 2011 г. следующим образом:

    Дт 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», Кт 91-1 «Прочие доходы» – 20 000 руб. (отражена стоимость работ подрядчика, ошибочно отнесенная на расходы в I квартале 2010 г.).

    Поскольку отчетность за 2010 г. уже утверждена, исправления в нее не вносятся. Исправление ошибки отражается в бухгалтерском учете текущего года, а в налоговом учете не отражается. Так как исправления в налоговом учете вносятся в периоде совершения ошибки, бухгалтер организации подал уточненную декларацию по налогу на прибыль за 2010 г. ПБУ 18/02 компания не применяет, поэтому разницы, возникшие из-за расхождения данных бухгалтерского и налогового учета, на счетах учета не отражает.

    Если ошибки не исправлять

    При обнаружении в поданной налоговой декларации факта неотражения или неполноты отражения сведений, а также ошибок, приводящих к занижению суммы налога, подлежащей уплате, налогоплательщик обязан внести необходимые изменения в налоговую декларацию и представить в налоговый орган уточненную налоговую декларацию.

    Систематическое (два раза и более в течение календарного года) несвоевременное или неправильное отражение на счетах бухгалтерского учета, в регистрах налогового учета и в отчетности хозяйственных операций, денежных средств, материальных ценностей, нематериальных активов и финансовых вложений налогоплательщика признается налоговым правонарушением. Ответственность за него предусмотрена статьей 120 НК РФ.

    Если нарушение было допущено в течение одного налогового периода, налоговая инспекция вправе оштрафовать организацию на сумму 10 000 руб. Когда нарушение обнаружено в разных налоговых периодах, размер штрафа – 30 000 руб.

    Нарушение, которое привело к занижению налоговой базы, влечет штраф в размере 20 % суммы неуплаченного налога, но не менее 40 000 руб.

    По КоАП РФ грубым нарушением правил представления бухгалтерской отчетности признается искажение любой строки бухгалтерской отчетности не менее чем на 10 %, за что по заявлению налоговой инспекции суд может применить к должностным лицам организации административную ответственность в виде штрафа на сумму от 2 000 до 3 000 руб. (ч. 1 ст. 23.1, ст. 15.11 КоАП РФ).

    Е.И. Антаненкова,
    эксперт Первого Дома Консалтинга «Что делать Консалт»