Совмещение ПСН и ЕНВД: ограничение численности работников

Налоговый кодекс позволяет индивидуальным предпринимателям совмещать патентную систему налогообложения и «вмененку». Проблема в том, что у данных спецрежимов не совпадают налоговые периоды. И плюс ко всему для целей их применения установлены определенные ограничения, которые также различны. Речь идет, в частности, о численности работников, которых ИП вправе привлечь в рамках в спецрежимной деятельности. Ситуация осложняется еще и тем, что контролирующие органы на сей счет дают противоречивые разъяснения.

Применение специальных режимов налогообложения дает индивидуальным предпринимателям массу преимуществ: это и освобождение от уплаты «общих» налогов, и упрощение налогового учета и отчетности. При этом Налоговый кодекс допускает комбинацию различных режимов налогообложения, например ПСН и ЕНВД. Однако «совместителям» необходимо соблюдать определенные ограничения, которые установлены для каждого из данных спецрежимов в отдельности. В части, касающейся средней численности сотрудников, это оказалось настоящей проблемой.

Так, при применении патентной системы налогообложения ИП вправе привлекать наемных работников, в том числе по договорам гражданско-правового характера, но. При этом средняя численность наемных работников не должна превышать за налоговый период 15 человек по всем видам предпринимательской деятельности, осуществляемым индивидуальным предпринимателем. Такое ограничение установлено п. 5 ст. 346.43 Налогового кодекса.

В свою очередь, в силу положений пп. 1 п. 2.2 ст. 346.26 Кодекса на уплату ЕНВД не вправе переходить индивидуальные предприниматели, средняя численность работников которых за предшествующий календарный год превышает 100 человек. При этом согласно п. 2.3 ст. 346.26 Кодекса если по итогам налогового периода, то есть квартала, будет нарушено указанное ограничение, то ИП теряет право вести расчеты в рамках ЕНВД с начала этого квартала.

«Совместная» проблема

Вопрос в том, какой лимит по численности персонала должен соблюдать ИП при совмещении ПСН и «вмененки». Как следует из Письма Минфина от 21 июля 2015 г. N 03-11-09/41869, при разрешении вопроса о возможности применения «патентного» спецрежима необходимо «посчитать» наемных работников, которые заняты во всех видах деятельности, осуществляемых индивидуальным предпринимателем. При этом чиновники ссылаются на положения упомянутого нами п. 5 ст. 346.43 Кодекса, где черным по белому написано, что для целей применения ПСН средняя численность наемных работников не должна превышать за налоговый период 15 человек по всем (!) видам предпринимательской деятельности, осуществляемым ИП. То есть в расчет нужно брать абсолютно всех работников вне зависимости от того, в «патентной» или «вмененной» деятельности они заняты. В случае превышения данного лимита ИП утрачивает право на применение «патентного» спецрежима и считается перешедшим на общий режим налогообложения с начала налогового периода, на который ему был выдан патент, со всеми, что называется, вытекающими (п. 6 ст. 346.45 НК).

И все бы ничего, но ранее чиновники считали иначе. Например, в Письме от 20 марта 2015 г. N 03-11-11/15437 представители Минфина России пришли к выводу, что при совмещении УСН и ПСН индивидуальный предприниматель вправе иметь наемных работников, средняя численность которых в течение налогового периода не превышает 100 человек. Но при этом средняя численность сотрудников по всем видам «патентной» деятельности не должна превышать 15 человек. То есть для целей применения ПСН на сей раз чиновники посчитали только сотрудников, занятых в различных видах исключительно «патентной» деятельности. Очевидно, что данное разъяснение в полной мере относится и к «совместителям» ПСН и ЕНВД (см. также Письмо Минфина от 22 августа 2014 г. N 03-11-11/42180).

Как видим, разъяснения контролирующих органов противоречивы. Соответственно, индивидуальные предприниматели, совмещающие ПСН и «вмененку», оказались перед дилеммой, имеет ли смысл приобретать патент, чтобы в конечном счете «попасть» на уплату «общих» налогов.

Из Определения Верховного Суда от 1 июня 2016 г. N 306-КГ16-4814 следует, что смысл в этом есть.

В рассматриваемом деле налоговики утверждали, что предприниматель не может применять патентную систему налогообложения наряду с «вмененкой», так как средняя численность его работников составляет более 15 человек, следовательно, допущено несоответствие требованию, установленному п. 5 ст. 346.43 Кодекса.

Судьи же встали на сторону коммерсанта. Они выяснили, что именно к «патентной» деятельности ИП привлекал менее 15 человек, а если точнее — всего одного человека, не считая самого коммерсанта, а «лишние» работники были заняты во «вмененной» рознице (с учетом установленного ограничения). При этом ИП, как того требует Кодекс, вел раздельный учет имущества, обязательств и хозяйственных операций в отношении предпринимательской деятельности, подлежащей налогообложению ЕНВД, и бизнеса на ПСН.

По мнению арбитров, предприниматель полностью уложился в лимит по численности, установленный для целей применения ПСН. А ограничение, предусмотренное п. 5 ст. 346.43 Кодекса, не может распространяться на иные режимы налогообложения, поскольку находится в главе, регулирующей исключительно патентную систему налогообложения.

Кроме того, судьи учли тот факт, что сами контролирующие органы путаются в своих «показаниях». Так, в одних разъяснениях они ограничивают до 15 человек численность персонала, который может быть использован предпринимателем — совместителем ПСН и ЕНВД, «патентным» лимитом в 15 человек. В других они утверждают, что ИП, совмещающий ПСН и ЕНВД, вправе иметь наемных работников, средняя численность которых не превышает за налоговый период 100 человек, при условии, что средняя численность привлекаемых наемных работников, занятых в предпринимательской деятельности, облагаемой в соответствии с ПСН, за налоговый период не превышает 15 человек. При этом указывается, что независимо от количества выданных ИП патентов общая средняя численность привлекаемых наемных работников по всем видам деятельности, облагаемым в рамках «патентного» спецрежима, не должна превышать за налоговый период 15 человек. То есть сами чиновники признают, что в п. 5 ст. 346.43 Кодекса речь идет только о видах деятельности, переведенных на патентную систему налогообложения (см. Письма Минфина от 22 августа 2014 г. N 03-11-11/42180, от 1 сентября 2014 г. N 03-11-12/43538, от 20 марта 2015 г. N 03-11-11/15437).

Читайте так же:  Приказ по школе о безопасности перевозки детей

По мнению судей, именно этот подход имеет право на существование. Ведь гл. 26.3 Кодекса, регулирующая применение системы налогообложения в виде ЕНВД, не содержит условий о том, что налогоплательщик, применяющий одновременно «вмененку» и ПСН, имеет ограничения по количеству «вмененных» работников. К тому же отслеживать численность работников в совокупности, мягко говоря, проблематично, поскольку у ПСН и ЕНВД различные налоговые периоды.

Судьи посчитали, что при таких обстоятельствах как никогда уместно применение положений п. 7 ст. 3 Кодекса, которые гласят, что неустранимые сомнения, противоречия и неясности налогового законодательства должны трактоваться в пользу налогоплательщика. И Верховный Суд в Определении N 306-КГ16-4814 согласился с такой правовой оценкой ситуации.

Таким образом, шансы ИП оптимизировать свою налоговую нагрузку посредством грамотного сочетания применяемых режимов налогообложения отныне значительно возросли. Однако не забывайте о раздельном учете, в том числе и персонала. В противном случае суд, скорее всего, «посчитает» для целей применения ПСН всех сотрудников.

Совмещение ЕНВД и патента

Здравствуйте! Помогите, пожалуйста, разобраться в сложившейся ситуации:
ИП в 2015г. находился на уплате ЕНВД. Розничная торговля. Объекты все площадью до 50 кв.м. + торговое место (3,4 кв.м один объект).
В декабре 2015г. было подано заявление о получении патента в отношении розничной торговли, осуществляемой через объекты стационарной торговой сети с площадью торгового зала не более 50 кв.м. по семи объектам торговли.
ИФНС выдал патент на 2 объекта. На остальные 5 объектов получен отказ в связи с тем, что «заявленные объекты не относятся к перечню объектов стационарной торговой сети, в отношении которых может применяется патентная система налогообложения».
Статьи 346.26 п.1 и 346.23 п.1 предусматривают совмещение разных видов налогообложения.
Письмо МИнфина РФ от 05.04.2013г. №03-11-10/11254 гласит: «Применять иной налоговый режим по виду предпринимательской деятельности, который указан в полученном патенте, индивидуальный предприниматель, не вправе, за исключением видов предпринимательской деятельности, указанных в подпунктах 10, 11, 19, 32, 33, 45-47 пункта 2 ст. 346.43 Кодекса».

В данной ситуации:
1. Может ли предприниматель применять по отказанным в получении объектам торговли применять систему налогообложения в виде ЕНВД? Указать, что объекты стационарной торговой сети, не имеющие торговые залы.

Добрый день!
Пока активисты либо штатные эксперты форума не ответили на Ваш вопрос, посмотрите материалы, которые автоматически были найдены по теме Вашего вопроса. Возможно, они окажутся полезными для Вас. После просмотра материалов ответьте, пожалуйста, на вопрос, помогла ли вам эта информация. Если информация помогла, нажмите «Да». Если ссылки не пригодились, нажмите «Нет».

Совмещение ЕНВД и патента при розничной торговле в разных помещениях

Здравствуйте!
Подскажите пожалуйста, возможно ли совмещать ЕНВД по розничной торговле и патент по розничной торговле в разных магазинах в одном городе и на одном ИП ?

Патент
45) розничная торговля, осуществляемая через объекты стационарной торговой сети с площадью торгового зала не более 50 квадратных метров по каждому объекту организации торговли;
Магазин площадь 21м2 продажа моб. телефонов.

ОКВЕД к патенту
52.48.39 Специализированная розничная торговля прочими
непродовольственными товарами, не включенными в другие
группировки

ЕНВД
Розничная торговля – нестационарная и стационарная, с площадью торгового зала не более 150 квадратных метров;
Магазин площадь 139м2 продажа быт. техники.

ОКВЕД к ЕНВД
52.45 Розничная торговля бытовыми электротоварами, радио- и телеаппаратурой

Совмещение ЕНВД, патента и УСН

Добрый вечер! Снова к вам за помощью!

ИП занимается розничной, оптовой торговлей и сдачей в аренду нежилых помещений. Опт торговля и сдача в аренду находится на УСН (доходы), есть ККТ.
По розничной торговле есть с 01 января 2016 г будет два магазина: один — 34 кв.м, второй — 120 кв.м. Вопрос: можно по одному магазину (120 кв.м) применять ЕНВД, а по второму (34 кв.м.) — патентную систему налогообложения, но не с начала года, а когда магазин начнет работать (пока есть помещение, но торговля будет вестить с апреля-мая).

Как ИП на ЕНВД добавить УСН в 2018 году

Совмещение ЕНВД и УСН для ИП в 2018 году по-прежнему доступно и позволяет бизнесменам регулировать уровень налоговой нагрузки. Тема перехода к одновременному использованию нескольких режимов актуальна для предпринимателей, которые планируют диверсификацию направлений деятельности. С чем придётся столкнуться при переходе и может ли ИП совмещать УСН и ЕНВД с патентом?

Из теории налогообложения

Чтобы разобраться в совмещении режимов УСН и ЕНВД потребуется изучить основы налогообложения у ИП, понять, как посчитать ставку налога:

  • единый налог на вменённый доход – специальная форма, подразумевающая начисление налога на установленный доход. Применение доступно для ограниченного количества направлений деятельности. Главной особенностью является факт, что плательщиком осуществляется фиксированный платёж процента (равен 15), независимо от количества направлений деятельности. Заменяет несколько налогов. Даёт возможность снизить размер платежей и избавиться от бумажной волокиты с отчётностью;
  • упрощённая система налогообложения – спецрежим, подразумевающий выплату 6 или 15 процентов, в зависимости от схемы: «доходы» или «доходы минус расходы». Главным отличием от единого налога является тот факт, что применяется к ИП, не зависит от направления деятельности, т. е. предприятию в целом. Основным документом для отчётности является Книга Учёта Доходов и Расходов (КУДиР).

Чтобы переход на упрощённую форму состоялся необходимо соответствовать критериям:

  1. Основные средства (в том числе нематериальные активы) стоят менее 100 млн р.
  2. Количество сотрудников до 100 человек.
  3. Годовой доход менее 150 млн р.

Для ИП на ЕНВД установлено пороговое значение дохода до 300 т. р., при превышении уплачивается 1% от суммы сверх лимита.

Читайте так же:  Как подать в суд на нсв

Для вновь зарегистрированных предпринимателей без написания уведомления о переходе на один из специальных режимов налогообложения, будет применяться ОСН.

Что нужно для совмещения режимов

У ИП на «вменёнке» возникает вопрос, как добавить УСН (УСН дополнить ЕНВД), какие действия необходимо совершить. Актуальность перехода к совмещению двух систем налогообложения возникает в ситуации, когда предприниматель планирует начать деятельность, применение по которой ЕНВД (или УСН) невозможно.

Примером является предприниматель, оказывающий услуги в области ремонта автотранспорта и, в целях увеличения качества сервиса обслуживания, а также роста прибыли, добавить розничную торговлю запчастями. Объёмы планируются маленькие, как и наценка. В подобной ситуации переход на УСН «доходы минус расходы» будет выгоднее, чем использование «вменёнки».

Начало применения УСН возможно с началом календарного года. Обязательно уведомить фискальные органы посредством заявления (подать необходимо до конца текущего года). После чего УСН будет применена ко всем видам деятельности, за исключением тех, что облагаются ЕНВД.

При обратной ситуации (добавлении к УСН ЕНВД), необходимо проанализировать:

  • действует ли «вменёнка» на местности, где ведёт бизнес предприниматель;
  • наличие в перечне разрешённых направлений деятельности своего вида (п.2 ст. 346.26 НК РФ);
  • нет ли ограничений к использованию.

Чтобы оценить потенциально возможный размер экономии, потребуется провести сравнительный анализ реальных налоговых выплат с возможными обязательствами после перехода на ЕНВД.

Перейти на ЕНВД возможно только с начала календарного года. Заявление о переходе на упрощённую систему или на единый налог можно заполнить онлайн.

Уведомление о переходе на УСН или ЕНВД носит информационный характер, дожидаться согласия или одобрения не требуется.

Особенности отчётности при совмещении УСН и ЕНВД

Если ИП совмещает ЕНВД и УСН, требуется ведение раздельного учёта по каждому режиму. Отчётность сдаётся в регламентированные законодательством сроки по каждой из форм налогообложения: ЕНВД – ежеквартально, УСН – однократно за год, до 30 апреля.

Особое внимание необходимо уделить распределению доходов и расходов ИП на ЕНВД и на УСН, так как от этого зависит размер налога.

Что нужно знать о распределении доходов:

  • УСН – налогооблагаемая база зависит от выбранной формы: «доходы», «доходы за минусом расходов». Информация о поступлениях и расходах отображается в КУДиР;
  • ЕНВД – учитывается вменённый доход, рассчитанный из физических показателей (количество работников, занимаемая площадь) и базового уровня доходности. Независимо от того, что доход по ЕНВД регламентирован, необходимо знать этот показатель для расчёта расходов;
  • приходы на счёт, косвенно связанные с предпринимательской деятельностью (например, неустойки, судебные издержки), учитываются в той системе, в которой первоначально предполагался доход.

Законодатели рекомендуют учитывать все доходы, т. е. реализационные и внереализационные. По УСН сведения берут из КУДиР, по ЕНВД из бухучёта. Важно, что доходы должны быть не только начислены, но и получены.

Учёт расходов более трудоёмкий процесс. Это объясняется тем фактом, что у предпринимателя есть траты, общие по значению двум системам: аренда помещения, оплата коммунальных услуг, выплаты административному персоналу, рекламные расходы и пр.

В подобных случаях распределение осуществляется прямо пропорционально объёму доходов, полученных от каждого вида деятельности на обоих спецрежимах. УСН подразумевает ограниченный перечень издержек, но часть из них разрешено списать на нормируемые расходы (реклама, ДМС, представительские). По «вменёнке» размер издержек не оказывает влияния на уровень налога (исключение составляют взносы в ПФР и фонд медицинского страхования).

И УСН, и ЕНВД позволяют уменьшить размер налога за счёт страховых взносов:

  • до 100% – для ИП без работников;
  • до 50% – для ИП-работодателей.

Распределение взносов осуществляется также пропорционально доходам от деятельности. Так, если в доходе ИП 80% принадлежит выручке по УСН, то именно из них осуществляется вычет 80% взносов. Остальные 20% – ЕНВД. Это относится только для взносов «лично за себя». Взносы за сотрудников уменьшают только доходы от того направления, в рамках которого они задействованы.

Подробная информация содержится в таблице:

Применение пониженных тарифов по взносам доступны только тем предпринимателям, которые находятся на УСН и сфера деятельности которых относятся к производственному или социальному направлению. Для таких налогоплательщиков установлен тариф страховых взносов – 20% (на обязательное пенсионное страхование). В случае если ИП находится на ЕНВД и УСН одновременно, но вид основной деятельности, относящийся к указанным выше отраслям, находится на ЕНВД, предприниматель теряет право на применение сниженных тарифов.

Общими для обеих форм является отчётность по персоналу: расчёт по страховым взносам, информация о среднесписочной численности, 2-НДФЛ, 4-ФСС, СЗВ-СТАЖ, СЗВ-М.

Совмещение УСН и патента

Законодательство не ограничивает предпринимателей одним видом деятельности, позволяя работать в нескольких направлениях и выбирать режимы налогообложения. Упрощённая система налогообложения наиболее распространена среди предпринимателей, сочетается практически со всеми видами деятельности. В свою очередь, патент доступен ограниченному количеству направлений бизнеса.

Совмещение УСН и патента для ИП в 2018 году имеет ряд тонкостей, основанных на налоговом законодательстве:

  1. Патентная форма налогообложения регулируется властью регионального уровня, важную роль играет место ведения деятельности. Так, если один бизнес ведётся в нескольких регионах, у предпринимателя есть один год, чтобы добавить патент по этому бизнесу в одном любом регионе на выбор, в остальных будет применена «упрощёнка».
  2. Обязательно соблюдение лимитов: по количеству сотрудников, выручке, стоимости основных средств.

Налоговый период этих спецрежимов длится календарный год, но патент выдаётся и на меньшие сроки. Поэтому при совмещении режимов налоговый период устанавливается на срок действия патента. НК РФ не устанавливает регламент учёта расходов.

Рекомендуется действовать аналогично порядку при совместном применении «упрощёнки» и «вменёнки», т. е. ведение учёта осуществлять раздельно. При невозможности такого разделения, расходы распределяются пропорционально заработанным доходам по каждому из режимов. Важно: учёт доходов и расходов по вменённому налогу или патенту не осуществляется при «упрощёнке».

Читайте так же:  Трудовой договор с техническим работником образец

Регламент распределения уплаченных страховых взносов также законом не установлен. Поэтому ИП, которые применяют два спецрежима, разрешено снижение на размер суммы страховых взносов только «упрощённого» налога. Патент оплачивается в полном объёме.

При совмещении УСН и патента для продолжения использования спецрежимов, размер общего совокупного дохода не должен превышать 60 млн. руб. В случае превышения использование УСН прекращается.

Правильное использование возможности совмещения налоговых режимов поможет уменьшить налоговые платежи. Однако процедура совмещения – это сложная задача, с точки зрения ведения учёта, требует точных расчётов, чёткого распределения доходов и расходов.

Совмещение предпринимателем ЕНВД и патента

Совмещать ЕНВД и патент могут только предприниматели, поскольку компании применять патентную систему налогообложения не вправе – патенты предусмотрены Налоговым кодексом только для бизнесменов. В нашей статье ИП найдут полезную для себя информацию о патенте. Если у вас останутся вопросы, задавайте их нашим экспертам! Ответ получите за 24 часа!

И сразу напомним, если коммерсант на ЕНВД желает перейти на патент, нужно дождаться окончания текущего года (письмо Минфина России от 24.07.2013 № 03-11-11/29244). Перейти по действующему виду бизнеса на патент в течение года у ИП не получится. Это не разрешено.

Про какие ограничения нужно помнить, работая на патенте

При совмещении ЕНВД и патента предприниматель вправе нанять до 100 работников. Но при этом количество сотрудников, занятых именно в «патентной» деятельности, не должно превышать 15 человек (подп. 1 п. 2.2 ст. 346.26, п. 5 ст. 346.43 НК РФ, письмо Минфина России от 22.08.2014 № 03-11-11/42180).

Нужно ли вести раздельный учет при совмещении ЕНВД и патента

При совмещении двух спецрежимов необходимо вести раздельный учет имущества, обязательств и хозопераций (п. 7 ст. 346.26, п. 6 ст. 346.53 НК РФ). При этом если есть общие расходы, которые сложно поделить между двумя видами деятельности, придется распределить их пропорционально долям доходов в общих поступлениях. Конкретный порядок такого распределения пропишите в налоговой учетной политике.

Раздельный учет необходим, в частности, чтобы правильно распределить между бизнесами взносы, уплаченные за работников. И потом корректно поставить их к налоговому вычету при расчете ЕНВД. Стоимость патента, напомним, ни на какие суммы скорректировать нельзя.

А вот взносы, уплаченные ИП на свое страхование, можно не распределять. А при условии, что во «вмененной» деятельности у предпринимателя нет работников, все платежи учитывать исключительно при расчете ЕНВД (письмо Минфина России от 03.10.2014 № 03-11-11/49926). Если у вас есть работники на «вмененке», то, напомним, личные взносы вы учесть вообще не сможете. Это не предусмотрено Налоговым кодексом.

Как быть, если «вмененщик» потерял право на патент

Если среди года вы потеряли право на применение патента, то вы можете применять ЕНВД в отношении этого вида деятельности. Для этого подайте в ИНФС заявление о переходе на ЕНВД. При этом за период с начала действия патента и до даты, указанной в заявлении о переходе на ЕНВД, нужно будет заплатить налоги, не удивляйтесь, по общей системе налогообложения.

Заявление о переходе на ЕНВД по «патентному» виду деятельности требуется подать не позднее 5 рабочих дней со дня, когда вы утратили право на патент (п. 3 ст. 346.28 НК РФ, письмо Минфина России от 26.08.2013 № 03-11-09/34828). К тому же в определенных случаях – они указаны в пункте 8 статьи 346.45 НК РФ – предприниматель должен также заявить в ИФНС о самой утрате права на патент.

Возможность совмещения ПСН с УСН, ЕНВД, ЕСХН и режимом общего налогообложения (ОСНО)

В настоящее время в правовом поле нашего государства действует несколько систем налогообложения. Кроме общей, на которой максимальная налогово-отчетная нагрузка работают еще несколько облегченных, для специальных случаев. Поэтому при выборе налогового режима есть о чем задуматься.

Патент и другие специальные налоговые режимы

Одним из вариантов упрощенного налогообложения является ПСН — патент или патентная система налогообложения. Предприниматель может перейти на ПСН если:

  • В регионе действует данный режим.
  • Сфера его деятельности попадает в список разрешенных для применения патента.

Если эти условия соблюдены, то можно делать выбор, предварительно сравнив его преимущества и недостатки с другими режимами.

Понятное сравнение ПСН и других НС дано в этом видео:

Эти два режима схожи в определении налоговой базы, которой в обоих случаях является предполагаемые финансовые поступления. В первом случае – это вмененный (назначенный) доход, а во втором – возможная прибыль. Но при их сравнении патент имеет свои преимущества:

  • Можно выбрать срок применения патента от месяца и дольше.
  • Нет необходимости в ежеквартальной декларации.
  • Стоимость патента не зависит от реальной прибыли.

Но кое в чем патент уступает ЕНВД:

  • В его стоимости не учтены пенсионные взносы.
  • При расчете «вмененки» используются понижающие ставку коэффициенты.
  • Большие ограничения по применению.

Роднит эти два режима, ПСН и упрощенную систему налогообложения, вот что:

  • Общая ставка налога – 6%.
  • Отсутствие необходимости вести бухучет, который заменяет книга учета.

Но различия существеннее:

  • В книге учета при УСН фиксируются так же и страховые взносы.
  • Налоговой базой ПСН является возможный доход, а УСН реальный.
  • При патенте не учитываются страховые взносы.
  • При переезде ИП как субъекта ПСН в другой регион требуется новый патент.
  • При УСН допускается большая численность работников, 100 протия 15-ти.
  • Применение УСН подразумевает ежеквартальные авансовые выплаты.
  • При ПСН нет необходимости в заполнении декларации и применении кассовых аппаратов.

Сходство между ПСН И УСН описано в видео ниже: