Налоговая декларация на продукты питания

Сертификация продуктов питания

Подборка наиболее важных документов по запросу Сертификация продуктов питания (нормативно-правовые акты, формы, статьи, консультации экспертов и многое другое).

Нормативные акты: Сертификация продуктов питания

Статьи, комментарии, ответы на вопросы: Сертификация продуктов питания

Документ доступен: в коммерческой версии КонсультантПлюс

Какая ставка НДС на продукты питания при их производстве и продаже?

НДС на продукты питания по ставке 10%

В соответствии с пп. 1 п. 2 ст. 164 НК РФ, по ставке 10% необходимо облагать продовольственные товары, входящие в определенный перечень. При этом для обоснования данной ставки нужно, чтобы наименование продукта было отражено в общероссийском классификаторе продукции (ОКП) — для отечественных товаров, или товарной номенклатуре внешнеэкономической деятельности (ТН ВЭД) — для импортных (письмо Минфина России от 04.07.2012 № 03-07-08/167). Данные коды утверждены Постановлением Правительства РФ от 31.12.2004 № 908 «Об утверждении перечней кодов видов продовольственных товаров и товаров для детей, облагаемых налогом на добавленную стоимость по налоговой ставке 10 процентов».

Для обоснования ставки 10% необходимо иметь документ, который будет удостоверять соответствие продукции требованиям технических регламентов — сертификат соответствия или декларацию соответствия (письмо ФНС РФ от 07.12.2011 № ЕД-3-3/[email protected], постановление ФАС Северо-Западного округа от 01.02.2012 № А56-29589/2011). Правда, существует судебная практика, которая говорит о возможности неподтверждения применения данной ставки документально (Постановления ФАС Северо-Западного округа от 28.02.2014 № А56-9963/2013, ФАС Московского округа от 13.03.2008 № КА-А40/1415-08).

Налоговая база и сумма налога, исчисленная по ставке 10%, будут отражены в строке 020 (графах 3 и 5 соответственно) декларации по НДС (приказ ФНС России от 29.10.2014 № ММВ-7-3/[email protected]).

НДС на продукты питания по ставке 18%

Согласно п. 3 ст. 164 НК РФ, по всем остальным продуктам питания (не указанным в пункте 2 указанной статьи) будет применяться ставка 18%. Она же применяется и в случае, если налогоплательщик не сможет обосновать применение ставки 10%.

При заполнении декларации по НДС суммы, полученные от реализации продуктов питания, облагаемых по ставке 18%, и сам НДС будут включены в раздел 3 (строка 010, графы 3 и 5 соответственно).

ВНИМАНИЕ! С 01.01.2019 года 18%-я ставка увеличится до 20%. Что нужно сделать до наступления 2019 года, узнайте здесь.

Освобождение от уплаты НДС

НК РФ также предусматривает освобождение от уплаты НДС в случае, если продукты питания произведены или реализуются в столовых образовательных и медицинских учреждений. Данная норма отражена в пп. 5 п. 2 ст. 149 НК РФ. При этом для обоснования возможности применения льготы налогоплательщику нужно будет представить подтверждающие документы, например, лицензии на оказание медицинских или образовательных услуг (письмо Минфина РФ от 03.12.2014 № 03-07-15/61906).

Стоимость продуктов питания, освобожденная от начисления НДС, будет отражена по коду 1010232 раздела 7 декларации по НДС.

В случае нахождения налогоплательщика на специальном режиме НДС с реализации продуктов питания уплачивать также не придется. Применяя УСН, налогоплательщик не уплачивает НДС в силу положений п. 2 ст. 346.11 НК РФ, за исключением случаев, когда продукты питания ввозятся на территорию РФ или «упрощенец» выполняет функции агента.

Если налогоплательщик работает на ЕНВД, то он, руководствуясь п. 4 ст. 346.26 НК РФ, использует право на освобождение от НДС при выполнении условий пп. 6–9 п. 2 ст. 346.26 помимо общеустановленных условий применения данного спецрежима.

Применение ставки 0%

При реализации продуктов питания за пределы РФ продавец применяет ставку 0%, согласно п. 1 ст. 164 НК РФ. Для обоснования данной ставки налогоплательщику необходимо представить в течение 180 дней с момента проставления отметки таможенных органов следующие документы:

  • копии договоров с контрагентами;
  • копии товаросопроводительных/транспортных документов;
  • копию таможенной декларации.

Взамен копий товаросопроводительных/транспортных документов и таможенных деклараций допускается представление их реестров, в т. ч. в электронном виде (п. 15 ст. 165 НК РФ, п. 10 ст. 1 закона от 29.12.2014 № 452-ФЗ «Об изменениях в ст. 165 НК РФ»).

При этом в декларации по НДС необходимо заполнить раздел 4.

Если налогоплательщик не соберет необходимый пакет документов в срок, он вынужден будет уплатить в бюджет НДС по ставке 18 или 10% и представить декларацию с заполненным разделом 6.

Налогоплательщик, который занимается производством и реализацией продуктов питания, может применять все разнообразие ставок, предусмотренных НК РФ, а также освобождение от уплаты налога. Выбор конкретной ставки или льготы определяется как спецификой деятельности налогоплательщика, так и видом реализуемой продукции. Но для того чтобы воспользоваться пониженными ставками либо правом освобождения от НДС, налогоплательщику нужно быть готовым подтвердить права на данные действия документально.

Декларирование и сертификация продуктов питания

Сертификация продуктов питания — это процедура, которая проводится аккредитованным органом сертификации в форме обязательного декларирования соответствия по требованиям, изложенным в техническом регламенте Таможенного Союза «О безопасности пищевой продукции» ТР ТС 021/2011.

На пищевые продукты питания необходимо оформить декларацию соответствия Таможенного Союза, протокол сертификационных испытаний. Это два документа, которые должны быть оформлены в обязательном порядке.


Помимо оформления декларации, производителем может быть проведена довольная сертификация пищевой продукции, по результатам которой выдается добровольный сертификат соответствия. Но не нужно забывать, что эти документы не являются взаимозаменяемыми.

То есть, если предприятие решило оформить сертификат и декларацию соответствия на пищевую продукцию, то сначала регистрируется декларация и протокол, так как эти документы являются первоочередными.

Сертификация пищевой продукции: схемы оформления

Декларирование и сертификация продуктов питания в России проводится следующем образом. Сначала заявителю (производитель или импортер) необходимо предоставить в сертификационный центр копии учредительных документов компании, а также образцы продукции. Образы предоставляются для проведения испытаний, на основании которых затем испытательная лаборатория выдает протокол испытаний. Данные протокола (номер, дата выдачи) затем отражает декларация.
Допустим документы и образцы Вы предоставили, теперь вся остальная работа остается за специалистами сертификационного центра.

По завершении работ заказчику передаются протокол и декларация соответствия на пищевую продукцию. Срок проведения работ зависит от цикла испытаний, который предусмотрен для определенного товара, но обычно процедура оформления занимает пять рабочих дней.

Включает ли сертификация продуктов питания проверку производства

Какие данные содержит декларация соответствия на продукты питания

  • наименование производителя, юридический адрес, адрес осуществления деятельности;
  • наименование товара, марка, под которой выпускается изделие;
  • номер нормативного документа (ГОСТ или ТУ);
  • данные протокола испытаний (номер, дата оформления);
  • срок действия.

Какие продукты питания подлежат обязательной сертификации или декларированию

Сертификация пищевой продукции может проводиться только в добровольном порядке после получения декларации. Как было указано выше, в отношении продуктов питания предусмотрено только декларирование соответствия. Исключением является только необработанная продукция.

К необработанным относятся: живая или замороженная не обработанная рыба, мясо не обработанное (туши полутуши), яйцо, необработанный мёд, сырое необработанное молоко. На эти виды товаров оформляется только ветеринарное заключение. На все остальные виды пищевых продуктов требуется оформление декларации соответствии.

Детское и специализированное питание подлежит обязательной государственной регистрации. На эти категории товаров сначала необходимо оформить свидетельства о государственной регистрации.

Услуги общественного питания обязательной сертификации не подлежат. Кафе, рестораны, столовые, реализующие готовые блюда на месте их приготовления, не должны оформлять декларации о соответствии.

Как проверить подлинность оформленной декларации

Документы для декларирования и сертификации пищевой продукции

• Копии свидетельств ИНН, ОГРН, заверенные печатью, подписью руководителя;
• Карточка реквизитов заявителя;
• ТУ (технические условия), если изделия производятся не по ГОСТ;
• Копия договора аренды производственных площадей или документа о собственности, заверенная печатью, подписью;
• Заявка.

Все документы высылаются на указанный в заявке электронный адрес. Вы можете прислать запрос для предварительного расчета стоимости в свободной форме. При этом необходимо указать точный перечень товаров.

Небольшое пояснение по поводу необходимости технических условий. На продовольственную группу товаров есть много разработанных и действующих стандартов (ГОСТ). ТУ нужно разрабатывать, если в отношении товара ГОСТа не существует или же технология производства отличается, от требований стандарта. Если Вам неизвестно, есть ли действующий норматив на определенную группу, то лучше предварительно пришлите запрос нашим специалистам. Мы проконсультируем Вас по этому вопросу — подберем стандарт, на основании которого можно провести сертификацию пищевой продукции. При необходимости можем разработать технические условия для Вашего предприятия.

Требования к маркировке продуктов питания в Таможенном Союзе

Вся пищевая продукция должна быть промаркирована в соответствии с требованиями действующего законодательства. Этикете должна содержать следующие данные:
• Знак ЕАС (знак обращения Евразийского Экономического Союза);
• Наименование товара, включая торговую марку;
• Наименование и адрес компании изготовителя;
• Состав;
• Пищевая ценность;
• Срок годности, условия хранения.

Для импортной продукции, в дополнение к изложенной информации, указываются данные об импортере. Правила маркировки пищевых продуктов отражает технический регламент Таможенного Союза (ТР ТС 022/2011).

Если у Вас остались дополнительные вопросы по оформлению разрешительной документации и том, как проводится сертификация продуктов питания, Вы можете обратиться за консультацией к нашим экспертам.

СЕРТИФИКАЦИЯ ПРОДУКТОВ ПИТАНИЯ

СЕРТИФИКАЦИЯ ПРОДУКТОВ ПИТАНИЯ В РОССИИ

СЕРТИФИКАЦИЯ ПРОДУКТОВ ПИТАНИЯ в системе сертификации ГОСТ Р

В настоящее время большая часть продуктов питания подлежит обязательному подтверждению соответствия в системе сертификации ГОСТ Р, в форме обязательного принятия декларации о соответствии ГОСТ Р. Декларация о соответствии на соответствие ГОСТов может быть зарегистрирована в органе по сертификации, на основании собственных доказательств, а так же доказательств полученных с участием Центра (Органа) по сертификации и (или) аккредитованной испытательной лаборатории.

СЕРТИФИКАЦИЯ ПРОДУКТОВ ПИТАНИЯ ТЕХНИЧЕСКИМ РЕГЛАМЕНТАМ

При сертификации продуктов питания важно не упускать из внимания Технические регламенты, действующие в отношении некоторых видов продукции. К таким относятся:

Читайте так же:  Мирена спираль срок действия

— Технический регламент «На молоко и молочную продукцию» (ФЗ № 90 от 24.06.2008г.)
— Технический регламент «На масложировую продукцию» (ФЗ № 88 от 12.06.2008г.)
— Технический регламент «На соковую продукцию из фруктов и овощей» (ФЗ № 178 от 27.10.2008г.)

Также необходимо отметить, что принят ряд Технических регламентов по Таможенному Союзу, в том числе:

Вступает в силу с 01.07.2013г.

Вступает в силу с 01.07.2013г.

Вступает в силу с 01.07.2013г.

Вступает в силу с 01.07.2013г.

Вступает в силу с 01.07.2013г.

В случае, если продукция попадает под действие одного из Технических регламентов, то производитель (импортер, представитель изготовителя на территории РФ) должен пройти процедуру подтверждения соответствия продукции именно требованиям Технического регламента. В какой форме (сертификация или декларирование) будет проходить подтверждение соответствия, и какие документы необходимо предоставить в орган по сертификации, регламентировано в самих Федеральных законах.

Так на масложировую продукцию, соковую продукцию из фруктов и овощей необходимо будет оформить с 01.07.2013 г. декларацию о соответствии техническим регламентам таможенного союза.

Разница между сертификацией продуктов питания и подтверждением их соответствия в системе ГОСТ Р и подтверждением соответствия Техническому регламенту будет выражена в маркировке продукции. При декларировании в системе ГОСТ Р на продукции ставится знак соответствия , а при декларировании/ сертификации по техническому регламенту, продукция маркируется знаком обращения на рынке.

СЕРТИФИКАЦИЯ ПРОДУКТОВ ПИТАНИЯ И ИХ САНИТАРНО-ЭПИДЕМИОЛОГИЧЕСКАЯ БЕЗОПАСНОСТЬ

Так же, пищевая продукция, нуждается в подтверждении соответствия в области санитарно-эпидемиологической безопасности. Для этих целей оформляются свидетельства о государственной регистрации продукции и Экспертные заключения о соответствии (или несоответствии) продукции Единым Санитарным требованиям.

В настоящее время оформить свидетельство о государственной регистрации необходимо на небольшой ряд пищевой продукции, а именно:

  • минеральная вода
  • алкогольная продукция, включая слабоалкогольные напитки и пиво
  • тонизирующие напитки
  • специализированные пищевые продукты, в т.ч. продукты детского питания, для беременных и кормящих женщин, диетического (лечебного и профилактического) питания, для питания спортсменов и специализированные пищевые продукты
  • биологически активные добавки к пище, сырье для биологически активных добавок к пище
  • органические продукты
  • пищевые продукты, полученные с использованием генно-инженерно-модифицированных (трансгенных) организмов, в том числе генетически модифицированные микроорганизмы
  • пищевые добавки, комплексные пищевые добавки, ароматизаторы, растительные экстракты в качестве вкусоароматических веществ и сырьевых компонентов, стартовые культуры микроорганизмов и бактериальные закваски, технологические вспомогательные средства, в том числе ферментные препараты

Примерную стоимость сертификации продуктов питания можно посмотреть на нашем сайте в разделе цены.

Комплект документов, необходимый для СЕРТИФИКАЦИИ ПРОДУКТОВ ПИТАНИЯ (отечественного производства):

  • заявление на регистрацию декларации или заявка на сертификацию с печатью и подписью заявителя
  • свидетельство о государственной регистрации организации, свидетельство о постановке на учет в налоговых органах
  • копия нормативного документа, по которому выпускается продукция. (ГОСТ, ТУ и др.)
  • договор аренды площадей или свидетельство о собственности производственных площадей
  • санитарно-эпидемиологическое заключение на производство, или акт санитарного состояния производства, или уведомление о начале осуществления предпринимательской деятельности, зарегистрированное в Роспотребнадзоре
  • свидетельство о государственной регистрации для продукции, подлежащей Государственной регистрации в органах Роспотребнадзора- ветеринарное регистрационное удостоверение для продукции животного происхождения
  • образцы продукции для проведения испытаний
  • документы, подтверждающие безопасность сырья, вспомогательных и упаковочных материалов (при проведении работ по сертификации серийного производства)
  • этикетки или их макеты на единицу продукции с указанием ингредиентного состава

Комплект документов, необходимый для СЕРТИФИКАЦИИ ПРОДУКТОВ ПИТАНИЯ (импортного производства):

  • заявление на регистрацию декларации или заявка на сертификацию с печатью и подписью заявителя
  • учредительные документы фирмы, зарегистрированной в РФ (свидетельство о государственной регистрации организации, свидетельство о постановке на учет в налоговом органе)
  • доверенность от изготовителя российской фирме, представляющей его интересы на территории РФ
  • копия контракта между производителем и поставщиком на поставку продукции.
  • спецификация на продукцию от фирмы-изготовителя
  • свидетельство о государственной регистрации для продукции, подлежащей Государственной регистрации в органах Роспотребнадзора
  • сертификат происхождения (при наличии)
  • документы, подтверждающие безопасность и качество сырья, вспомогательных и упаковочных материалов
  • сертификаты анализа, протоколы испытаний продукции по показателям безопасности в аккредитованных лабораториях (при наличии)
  • сертификаты соответствия на систему менеджмента качества (по ISO 9000) или систему безопасности пищевых продуктов (по ISO 22000), GMP (при наличии)
  • образцы продукции для проведения испытаний продукции
  • для продукции животного происхождения — ветеринарный сертификат страны происхождения и ветеринарный сертификат РФ или ветеринарное свидетельство. В случае отсутствия ветеринарного сертификата – выписка из документа об аттестации предприятия Департаментом ветеринарии Россельхознадзора РФ
  • для продукции растительного происхождения — фитосанитарный сертификат страны происхождения и импортное карантинное разрешение РФ
  • этикетки или их макеты на единицу продукции с указанием ингредиентного состава.

НДС-декларация.
начисляем налог к уплате

В октябре 2009 года Минфин России утвердил новую форму декларации по НДС 1 . Причем сдавать отчет по ней предписывается начиная с отчетности уже за IV квартал 2009 года. В этом материале мы расскажем об общих вопросах заполнения формы. А особое внимание уделим примерам оформления наиболее важного третьего раздела. Причем той его части, где отражают сумму налога, начисляемую к уплате в бюджет.

Как мы уже сказали, отчитаться по новой форме все компании должны были за IV квартал 2009 года. Однако практически ни одна организация так поступить не смогла. Проблема в том, что сроки публикации приказа и, соответственно, формы декларации очень сильно затянулись. Впервые она была официально опубликована лишь 20 января 2010 года. А это последний день сдачи НДС-отчета за IV квартал 2009 года. Поэтому в Минфине России согласились с тем, что декларация за этот период могла быть представлена и по старой форме 2 . Налоговики поддержали своих коллег. В одном из недавних писем ФНС России указано, что новую форму декларации обязаны применять лишь те компании, которые по тем или иным причинам отчитались за IV квартал 2009 года позже установленного срока. По мнению налоговой службы, обновленный вариант отчета должен применяться лишь при условии, что компания сдает его начиная с 21 января 2010 года.

Состав вашей декларации

Новая декларация состоит из 10 листов, 7 разделов и 2 приложений:
титульный лист;
раздел 1 «Сумма налога, подлежащая уплате в бюджет (возмещению из бюджета), по данным налогоплательщика»;
раздел 2 «Сумма налога, подлежащая уплате в бюджет, по данным налогового агента»;
раздел 3 «Расчет суммы налога, подлежащей уплате в бюджет по операциям, облагаемым по налоговым ставкам, предусмотренным пунктами 2—4 статьи 164 Налогового кодекса Российской Федерации»;
Приложение N 1 к разделу 3 декларации «Сумма НДС, подлежащая восстановлению и уплате в бюджет за отчетный год и предыдущие отчетные годы». Этот раздел сдают лишь раз в год;
Приложение N 2 к разделу 3 декларации «Расчет суммы налога, исчисленной по операциям по реализации товаров (работ, услуг), передаче имущественных прав, и суммы налога, подлежащей вычету, иностранной организацией. «;
раздел 4 «Расчет суммы налога по операциям по реализации товаров (работ, услуг), обоснованность применения налоговой ставки 0 процентов по которым документально подтверждена»;
раздел 5 «Расчет суммы налоговых вычетов по операциям по реализации товаров (работ, услуг), обоснованность применения налоговой ставки 0 процентов по которым ранее документально подтверждена (не подтверждена)»;
раздел 6 «Расчет суммы налога по операциям по реализации товаров (работ, услуг), обоснованность применения налоговой ставки 0 процентов по которым документально не подтверждена»;
раздел 7 «Операции, не подлежащие налогообложению (освобождаемые от налогообложения); операции, не признаваемые объектом налогообложения; операции по реализации товаров (работ, услуг), местом реализации которых не признается территория Российской Федерации. «.
Как правило, компании не требуется сдавать все листы и разделы декларации. Нужно выбрать лишь те из них, в которых отражают операции, проведенные в течение отчетного периода. Например, если фирма не выступала в качестве налогового агента, то в декларацию не включают раздел 2 «Сумма налога, подлежащая уплате в бюджет, по данным налогового агента». Другой пример. Компания не проводит операции, доходы от которых облагают НДС по нулевой ставке. В этом случае не следует заполнять разделы 4, 5 и 6. При этом титульный лист и раздел 1 сдают в инспекцию все плательщики налога.
Как и многие другие формы налоговой отчетности, заполнять декларацию начинают с середины или конца. Прежде всего оформляют разделы 3—7. После этого необходимые данные переносят в раздел 1 (в нем отражают сумму налога, причитающуюся к уплате в бюджет или возмещению из него). Компании, которые в отчетном периоде выступали в роли налогового агента по НДС, дополнительно заполняют раздел 2 формы. Затем оформляют титульный лист.

Начисляем налог к уплате (раздел 3)

Третий раздел является, пожалуй, основным в декларации. В нем отражают большинство операций, в результате которых фирма обязана начислить НДС к уплате в бюджет. В частности, выручку от продаж, облагаемую налогом; стоимость ценностей, использованных для собственных нужд компании; затраты на строительно-монтажные работы для собственного потребления; суммы полученных авансов; средства, связанные с расчетами по оплате товаров, и т. д. Перейдем к построчному описанию порядка заполнения этого раздела.

Выручка от продаж
В строку 010 формы внесите данные о стоимости товаров, работ, услуг, облагаемых НДС по ставке 18 процентов и отгруженных покупателям в отчетном периоде (стб. 3). По строке 020 отразите те же данные, но по товарам, которые облагают налогом по льготной, 10 процентной ставке. Их перечень и коды по Общероссийскому классификатору продукции утверждены постановлением Правительства РФ 3 .
В столбце 3 приведите стоимость товаров без учета налога. Сумму НДС, начисленную по ставке 18 или 10 процентов, отразите по строкам 010 или 020 в столбце 5 формы. Строки 030 и 040 заполняют лишь по определенным операциям. Речь идет о тех случаях, когда налог начисляют по расчетным ставкам 18/118 или 10/110 процента. В этом порядке нужно рассчитать НДС, например, при продаже:
имущества, в стоимость которого включена сумма «входного» НДС;
сельскохозяйственной продукции и продуктов ее переработки, закупленной у граждан. Перечень такой продукции утвержден Правительством РФ 4 ;
автомобилей, купленных у физических лиц, которые не являются плательщиками НДС.
В вышеперечисленных случаях налоговую базу определяют как разницу между продажной стоимостью купленного имущества (с учетом НДС) и расходами на его приобретение или его остаточной стоимостью (по основным средствам и нематериальным активам). Именно эту разницу и впишите в столбец 3 строки 030 или 040 формы. В столбце 5 декларации укажите сумму начисленного налога по этим операциям.

Читайте так же:  Загран паспорт требования

Пример
В I кв. 2010 г. фирма провела следующие операции:

  • реализовала товары, облагаемые НДС по ставке 18%, на сумму 2 360 000 руб. (в т. ч. НДС — 360 000 руб.);
  • продала товары, облагаемые
    НДС по ставке 10%, на сумму 1 100 000 руб. (в т. ч. НДС — 100 000 руб.);
  • реализовала автомобиль, купленный для перепродажи у физического лица, за 270 000 руб. (в т. ч. НДС). Покупная стоимость автомобиля — 130 000 руб.
  • реализовала сельхозпродукцию, купленную у населения, на сумму 36 000 руб. (в т. ч. НДС). Ее себестоимость составила 18 000 руб. Данную продукцию облагают НДС по ставке 10%.

Данные о проданном автомобиле указывают в строке 030 декларации. При этом в столбец 3 вписывают только ту сумму, которую облагают налогом. В данном случае это разница между его себестоимостью и продажной ценой. Она составит:
270 000 – 130 000 = 140 000 руб.
Доход от продажи сельхозпродукции, облагаемый НДС, указывают в строке 040. Он будет равен:
36 000 – 18 000 = 18 000 руб.
Операции по начислению выручки и НДС с нее были отражены записями:
ДЕБЕТ 62 КРЕДИТ 90-1
– 2 360 000 руб. — отражена выручка от продажи товаров, облагаемых НДС по ставке 18%;
ДЕБЕТ 90-3 КРЕДИТ 68
– 360 000 руб. — начислен НДС;
ДЕБЕТ 62 КРЕДИТ 90-1
– 1 100 000 руб. — отражена выручка от продажи товаров, облагаемых НДС по ставке 10%;
ДЕБЕТ 90-3 КРЕДИТ 68
– 100 000 руб. — начислен НДС;
ДЕБЕТ 62 КРЕДИТ 90-1
– 270 000 руб. — отражена выручка от продажи автомобиля;
ДЕБЕТ 90-3 КРЕДИТ 68
– 21 356 ((270 000 руб. – 130 000 руб.) x 18/118) — начислен НДС;
ДЕБЕТ 62 КРЕДИТ 90-1
– 36 000 руб. — отражена выручка от продажи сельхозпродукции, купленной у населения;
ДЕБЕТ 90-3 КРЕДИТ 68
– 1636 руб. ((36 000 руб. – 18 000 руб.) x 10/110) — начислен НДС.
Раздел 3 декларации будет заполнен так, как показано на рис. 1.

Фирма вправе принять к вычету «входной» НДС по ценностям, переданным для использования в непроизводственных целях. Как установлено подпунктом 1 пункта 2 статьи 171 Налогового кодекса, вычетам подлежат суммы налога, предъявленные налогоплательщику по товарам (работам, услугам), приобретаемым для осуществления операций, признаваемых объектами налогообложения. Так как в данной ситуации происходит использование ценностей в собственных нуждах компании и затраты на их покупку не уменьшают облагаемую прибыль, подобные операции облагают НДС (подп. 2 п. 1 ст. 146 НК РФ). Таким образом, условия для вычета, установленные Налоговым кодексом, в данном случае соблюдены. Разумеется, если речь идет об организации, которая находится на общей системе налогообложения.

Товары, использованные для собственных нужд и строительства
Как известно, НДС облагают операции по использованию тех или иных ценностей, работ или услуг для собственных нужд компании, а также расходы на выполнение строительно-монтажных работ для собственного потребления. Облагаемый оборот по этим операциям впишите в строки 010 или 020 (использование товаров для собственных нужд) и 060 (выполнение СМР для собственного потребления) в столбец 3. Сумму начисленного налога укажите по этим же строкам столбца 5 формы.
Напомним, что ценности, использованные для нужд фирмы, облагают НДС при условии, что их стоимость не уменьшает облагаемую прибыль компании (в т. ч. и через амортизацию). В противном случае налог начислять не следует. Кроме того, налог не платят, если речь идет об имуществе (работах, услугах), которые перечислены в пунктах 2 и 3 (подп. 1 и 2) статьи 149 Налогового кодекса.
К имуществу, облагаемому налогом, могут относиться покупные товары, материалы, готовая продукция, основные средства и нематериальные активы. Основное условие, при котором налог начисляют к уплате в бюджет, — эти ценности используются в непроизводственных целях. Например, фирма покупает то или иное имущество для своего непроизводственного подразделения: детского сада, дома отдыха, санатория, спортивного клуба. Или передает в это подразделение готовую продукцию, изготовленную силами самой компании. Налоговую базу определяют как стоимость аналогичных или однородных ценностей, по которой они продаются компанией в обычных условиях. Если подобных продаж не было, то за основу берут их рыночную стоимость 5 .
НДС начисляют в том налоговом периоде, когда ценности были фактически переданы для использования в нуждах фирмы. То есть исходя из даты, отраженной в первичных документах об их передаче (например, накладных на внутреннее перемещение). Ставка налога зависит от вида использованного товара. Стоимость тех ценностей, которые перечислены в пункте 2 статьи 164 Налогового кодекса, облагают налогом по ставке 10 процентов. Стоимость остальных — по обычной 18 процентной ставке.
Теперь о строительно-монтажных работах. Их можно вести 3 способами:
полностью силами сторонних организаций (подрядчиком) — подрядный способ;
полностью силами самой фирмы — хозяйственный способ;
частично силами самой фирмы, а частично силами подрядчиков — смешанный способ.
В первом случае объекта обложения НДС не возникает. Во втором — налог начисляют. Объект налогообложения — это сумма всех затрат на их проведение. В третьем его также начисляют, но исходя из объемов работ, выполненных самой компанией. Стоимость подрядных работ при начислении налога не учитывают.

Пример
В I кв. 2010 г. некоторые ценности были переданы для непроизводственного подразделения фирмы:

  • основные средства первоначальной стоимостью 90 000 руб. (без НДС). Ранее подобные, аналогичные или однородные ценности компанией не продавались. Их рыночная цена без учета НДС составляет 120 000 руб.;
  • продукты питания, купленные для перепродажи (товары), первоначальной стоимостью 70 000 руб. (без НДС). Обычно их компания продает за 110 000 руб. (без НДС). Стоимость этих товаров облагают НДС по ставке 10%.

В I кв. компания вела строительство производственного здания смешанным способом. Расходы по строительству составили:

  • стоимость отпущенных на стройку материалов — 1 600 000 руб. (без НДС);
  • зарплата строительных рабочих (с учетом взносов по обязательному социальному страхованию) — 480 000 руб.;
  • расходы на оплату услуг подрядчика — 1 000 000 руб. (без НДС).

НДС будут облагаться все затраты по строительству, за исключением расходов на оплату работ подрядчика. Налоговая база составит:
1 600 000 + 480 000 = 2 080 000 руб.
При отражении этих операций бухгалтер сделал записи:
ДЕБЕТ 01-2 КРЕДИТ 01-1
– 90 000 руб. — переданы основные средства непроизводственному подразделению;
ДЕБЕТ 91-2 КРЕДИТ 68
– 21 600 руб. (120 000 руб. x 18%) — начислен НДС с рыночной стоимости основного средства;
ДЕБЕТ 91-2 КРЕДИТ 41
– 70 000 руб. — списаны продукты питания, переданные непроизводственному подразделению;
ДЕБЕТ 91-2 КРЕДИТ 68
– 11 000 руб. (110 000 руб. x 10%) — начислен НДС со стоимости продуктов;
ДЕБЕТ 08 КРЕДИТ 10
– 1 600 000 руб. — переданы материалы для строительства;
ДЕБЕТ 08 КРЕДИТ 70 (69)
– 480 000 руб. — отражены расходы на оплату труда строительных рабочих (в т. ч. взносы по страхованию);
ДЕБЕТ 08 КРЕДИТ 60
– 1 000 000 руб. — отражены затраты по строительству склада подрядчиком;
ДЕБЕТ 19 КРЕДИТ 68
– 374 400 руб. (2 080 000 руб. x 18%) — начислен НДС на стоимость строительно-монтажных работ, выполненных собственными силами. Для упрощения предположим, что выручки от продаж у компании не было. Необходимые строки раздела 3 декларации будут заполнены, как показано на рис. 2.

Налоговые органы убеждены в необходимости начисления НДС на суммы штрафов, пеней, полученные продавцами товаров от покупателя за неисполнение или ненадлежащее исполнение обязательств по оплате товаров. Их позиция основана на положении подпункта 2 пункта 1 статьи 162 Налогового кодекса и высказывалась в письмах МНС России от 27 апреля 2004 года N 03-1-08/1087/14, УФНС России по г. Москве от 11 апреля 2006 года N 19-11/30885, Минфина России от 29 июня 2007 года N 03-07-11/214, от 9 августа 2007 года N 03-07-11/214, от 11 марта 2009 года N 03-07-11/56. Однако суды поддерживают налогоплательщиков, утверждающих, что получение продавцом от покупателя штрафов (пеней) за нарушение сроков оплаты за товар не увеличивает налоговую базу по НДС. Наиболее показательно Постановление Президиума ВАС РФ от 5 февраля 2008 года N 11144/07. В нем говорится о том, что суммы неустойки как ответственности за просрочку исполнения обязательств, полученные организацией от контрагента по договору, не связаны с оплатой товара в смысле подпункта 2 пункта 1 статьи 162 Налогового кодекса. Поэтому обложению НДС они не подлежат.

Авансы и другие суммы, связанные с оплатой товаров
НДС облагают и суммы, поступившие в качестве предоплаты предстоящих поставок товаров, работ и услуг. Налог с поступивших средств начисляют по расчетным ставкам 18/118 или 10/110 (в зависимости от того, по какой ставке нужно начислить НДС при реализации товаров, в счет оплаты которых получен аванс).
В некоторых случаях на суммы предварительной оплаты (аванса) НДС начислять не надо. Например, если они получены в счет предстоящих поставок товаров, работ или услуг:
длительность производственного цикла изготовления (выполнения) которых превышает 6 месяцев по перечню, утвержденному Правительством РФ 6 ;
облагаемых НДС по нулевой ставке;
местом реализации которых не является Россия;
освобожденных от НДС по статье 149 Налогового кодекса;
для экспорта.
В старой декларации сумму полученных авансов вписывали в строку 140 (при начислении налога по расчетной ставке 18/118) или 150 (при начислении налога по расчетной ставке 10/110). В новой форме для них предусмотрена лишь одна строка — 070. При этом возникает вопрос: как отражать в форме авансы, полученные в одном налоговом периоде и облагаемые НДС по разным ставкам (18/118 и 10/110)? На наш взгляд, действовать нужно так. В строку 070 (стб. 3) впишите общую сумму авансов, поступивших в налоговом периоде с учетом НДС. В строке 070 (стб. 5) отразите сумму НДС, начисленную с поступивших авансов. При этом ставку налога в декларации не указывайте. При отгрузке товаров, работ или услуг, в оплату которых был получен аванс, НДС, ранее начисленный с него, принимают к вычету. Сумму вычета отразите в строке 200 декларации.
В строку 080 новой формы вписывают другие полученные суммы, связанные с расчетами по оплате товаров, работ или услуг. В частности, средства, поступившие в виде:
финансовой помощи, на пополнение фондов специального назначения, в счет увеличения доходов либо иначе связанные с оплатой реализованных товаров (работ, услуг);
процентов (дисконта), поступивших в счет оплаты за реализованные товары (работы, услуги) по товарным векселям, и процентов по товарному кредиту;
выплат по договорам страхования риска неисполнения договорных обязательств контрагентом страхователя-кредитора, если страхуемые договорные обязательства предусматривают поставку товаров (работ, услуг), облагаемых НДС.
С таких средств налог начисляют по расчетным ставкам 18/118 или 10/110 процента. Причем заплатить налог с этих сумм нужно в том периоде, в котором они были фактически получены. Дата отгрузки товаров значения не имеет. Если компания продает товары, которые не облагают НДС, то эти суммы в облагаемый оборот не включают. Отметим, что по аналогии с авансами в старой декларации для отражения этих сумм было предусмотрено 2 строки: 160 (если полученные суммы облагают НДС по ставке 18/118) и 170 (если 10/110). В новой форме для них предназначена лишь одна строка (080). Поэтому в столбце 3 декларации отразите всю сумму полученных средств с учетом НДС, а в столбце 5 — сумму начисленного налога. Так же, как и в отношении авансов, его ставку приводить не нужно.
Обратите внимание, что проценты по товарным векселям и товарному кредиту облагают НДС в особом порядке. Налог начисляют лишь с той их суммы, которая превышает ставку рефинансирования Банка России. Именно ее и вписывают в строку 080 декларации. При этом в столбце 3 указывают сумму (с учетом НДС), превышающую ставку рефинансирования, а в столбце 5 — начисленную сумму налога. В аналогичном порядке в декларации отражают налог с дисконта по товарным векселям (разницы между продажной ценой товаров и номинальной стоимостью векселя).

Читайте так же:  Образец заявления на удержание за питание

Пример
В I кв. 2010 г. компания получила:

  • аванс в счет выполнения ремонтных работ, облагаемых НДС по ставке 18%, в сумме 826 000 руб. (в т. ч. НДС — 126 000 руб.);
  • аванс в счет предстоящей поставки товаров, облагаемых НДС по ставке 10%, в сумме 660 000 руб. (в т. ч. НДС — 60 000 руб.).

Кроме того, компания реализовала товары, облагаемые НДС по ставке 18%. Их продажная стоимость — 1 770 000 руб. (в т. ч. НДС — 270 000 руб.). При этом покупатель выдал компании собственный товарный вексель, который был погашен через 60 дней после отгрузки товаров продавцом. По векселю уплачены проценты из расчета 20% годовых за каждый день отсрочки платежа. Они начисляются исходя из стоимости товара без НДС. Отгрузка товаров и погашение векселя произошли в I кв. В этот период ставка рефинансирования Банка России составляла 8,75% годовых.
Сумма процентов по векселю, полученных от покупателя, составила:
(1 770 000 руб. — 270 000 руб.) x 20% : : 365 дн. x 60 дн. = 49 315 руб.
Сумма процентов, рассчитанная исходя из ставки рефинансирования, составит:
(1 770 000 руб. – 270 000 руб.) x 8,75% : : 365 дн. x 60 дн. = 21 575 руб.
Сумма превышения полученных процентов над ставкой рефинансирования, облагаемая НДС, будет равна:
49 315 – 21 575 = 27 740 руб.
Указанные операции были отражены записями:
ДЕБЕТ 51 КРЕДИТ 62
– 826 000 руб. — получен аванс под поставку товаров, облагаемых НДС по ставке 18%;
ДЕБЕТ 62 (76) КРЕДИТ 68
– 126 000 руб. — начислен НДС с аванса;
ДЕБЕТ 51 КРЕДИТ 62
– 660 000 руб. — получен аванс под поставку товаров, облагаемых НДС по ставке 10%;
ДЕБЕТ 62 (76) КРЕДИТ 68
– 60 000 руб. — начислен НДС с аванса;
ДЕБЕТ 62 КРЕДИТ 90-1
– 1 770 000 руб. — отражена выручка от продажи товаров;
ДЕБЕТ 90-3 КРЕДИТ 68
– 270 000 руб. — начислен НДС со стоимости отгруженного товара;
ДЕБЕТ 51 КРЕДИТ 62
– 1 819 315 руб. (1 770 000 + + 49 315) — поступили деньги от покупателя (с учетом процентов по товарному векселю);
ДЕБЕТ 62 КРЕДИТ 90-1
– 49 315 руб. — доначислена выручка от продаж на проценты по векселю;
ДЕБЕТ 90-3 КРЕДИТ 68
– 4232 руб. (27 740 руб. x 18/118) — доначислен НДС с процентов по векселю. Указанные операции будут отражены в разделе 3 новой НДС-декларации так (см. рис. 3).

Восстанавливаем налог
В декларации отражают сумму «входного» НДС, ранее принятую к вычету, которая должна быть восстановлена к уплате в бюджет. В новой форме для этого предназначена строка 090. По строкам 100 и 110 сумму восстановленного налога следует расшифровать. В строку 100 впишите НДС, восстановленный при проведении операций, облага¬емых НДС по нулевой ставке (в старой декларации для этого предусмотрена строка 200), а в строку 110 — налог, ранее принятый к вычету по другим операциям.
Напомним, что налог нужно восстановить, например, при использовании тех или иных ценностей, работ или услуг:
для их передачи в уставный капитал других компаний;
ведения деятельности, не облагаемой НДС;
продаж вне территории России;
проведения операций, которые не считают реализацией.
Восстанавливают налог так:
по товарам или материалам — исходя из той суммы, которая ранее была принята к вычету;
основным средствам и нематериальным активам — исходя из их остаточной стоимости (без учета переоценок).
Сумму НДС по перечисленному поставщику авансу также восстанавливают. Это делают в двух случаях:
при оприходовании товаров, работ или услуг, в счет оплаты которых он был выдан;
расторжении договора, в рамках ко¬торого уплачен аванс, и его возврате поставщиком.

Пример
В I кв. 2010 г. торговая фирма провела следующие операции:

  • передала в уставный капитал другой компании основные средства стоимостью 750 000 руб. По ним была начислена амортизация в сумме 150 000 руб. «Входной» НДС по этому имуществу ранее был принят к вычету;
  • оприходовала товары, ранее полностью оплаченные авансом.

Их стоимость составила 354 000 руб. (в т. ч. НДС — 54 000 руб.). Сумма НДС по авансу ранее также была принята к вычету.
По основным средствам, переданным в уставный капитал, НДС следует восстановить в сумме:
(750 000 руб. – 150 000 руб.) x 18% = 108 000 руб.
По авансу, ранее перечисленному в оплату товаров, налог восстанавливают в сумме 54 000 руб. Общая сумма, подлежащая восстановлению, составит:
108 000 + 54 000 = 162 000 руб.
Операции по восстановлению НДС были отражены записями:
ДЕБЕТ 19 КРЕДИТ 68
– 108 000 руб. — восстановлен НДС по основным средствам, переданным в уставный капитал;
ДЕБЕТ 60 КРЕДИТ 68
– 54 000 руб. — восстановлен НДС по авансу, перечисленному в оплату товаров;
ДЕБЕТ 19 КРЕДИТ 60
– 54 000 руб. — учтен НДС по оприходованным товарам;
ДЕБЕТ 41 КРЕДИТ 60
– 300 000 руб. (354 000 – 54 000) — оприходованы товары;
ДЕБЕТ 68 КРЕДИТ 19
– 54 000 руб. — принят к вычету НДС по оприходованным товарам
Соответствующие строки раздела 3 декларации будут заполнены так (см. рис. 4).

Рис. 1. Раздел 3. Расчет суммы налога, подлежащей уплате в бюджет.

Рис. 2. Раздел 3. Расчет суммы налога, подлежащей уплате в бюджет.

Рис. 3. Раздел 3. Расчет суммы налога, подлежащей уплате в бюджет.

Рис. 4. Раздел 3. Расчет суммы налога, подлежащей уплате в бюджет.

Авторы статьи:
В.В. Верещака,
заместитель главного редактора

Экспертиза статьи:
О.В. Монако,
служба Правового консалтинга ГАРАНТ, аудитор

1 приказ Минфина России от 15.10.2009 N 104н

2 письмо Минфина России от 13.01.2010 N 03-07-15/01

3 пост. Правительства РФ от 31.12.2004 N 908

4 пост. Правительства РФ от 16.05.2001 N 383

5 п. 1 ст. 159 НК РФ

6 пост. Правительства РФ от 28.07.2006 N 468