Налогоплательщик транспортный налог

ФНС России рассказала, как исчислить транспортный налог в случае продажи автомобиля без снятия его с учета

Соответствующие разъяснения даны на официальном сайте журнала «Налоговая политика и практика», учредителем которого является налоговая служба.

Речь идет о ситуации, когда налогоплательщик продал машину, но продолжает платить за нее транспортный налог. Такие случаи участились в связи с введением с 2011 года возможности продажи транспортного средства посредством заключения договора купли-продажи без снятия автомобиля с регистрационного учета.

Налоговики поясняют, что Налоговый кодекс признает плательщиком транспортного налога лицо, на которое зарегистрировано транспортное средство. Сумма этого налога исчисляется на основании сведений, представляемых в налоговые органы подразделениями Госавтоинспекции. Следовательно, до тех пор, пока транспортное средство не снято с учета, плательщиком транспортного налога остается формальный, а не фактический его владелец.

Влияет ли на продолжительность уплаты транспортного налога период фактического использования транспортного средства или срок действия договора ОСАГО? Узнайте из материала «Регистрация приобретенных автотранспортных средств» в «Энциклопедии решений. Договоры и иные сделки» интернет-версии системы ГАРАНТ. Получите полный доступ на 3 дня бесплатно!

В связи с этим, если гражданин продал свой автомобиль по договору купли-продажи, а новый собственник в течение 10 суток с даты заключения договора не зарегистрировал его на свое имя, налоговики рекомендуют предыдущему владельцу самому обратиться в подразделение Госавтоинспекции с заявлением о прекращении регистрации транспортного средства, представив при этом подтверждающие сделку документы.

В этом случае Госавтоинспекция снимет автомобиль с учета и передаст новые данные в налоговый орган (п. 4 ст. 85 НК РФ), который, в свою очередь, прекратит исчислять налог. Однако следует учитывать, что если регистрация транспортного средства прекращена до 15-го числа, то этот месяц не будет учитываться при исчислении транспортного налога, если же после 15-го числа – то взимание налога прекратится только со следующего месяца (п. 3 ст. 362 НК РФ).

Чтобы исключить уплату лишних налогов, налогоплательщикам целесообразно проверить информацию об объектах, находящихся в их собственности. Это можно сделать через сервис «Личный кабинет налогоплательщика для физических лиц».

Транспортный налог: информация для налогоплательщиков

В связи с увеличением количества обращений от граждан по вопросу уплаты транспортного налога, Межрайонная ИФНС России №1 по городу Севастополю информирует налогоплательщиков об уплате данного налога.

Налогоплательщиками транспортного налога признаются лица, на которых зарегистрированы транспортные средства, вне зависимости от возраста правообладателя. То есть, если транспортное средство зарегистрировано на несовершеннолетнего гражданина, то обязанности по уплате налога ложатся на его родителей (законных представителей).

Налогоплательщики – физические лица уплачивают транспортный налог за 2016 год не позднее 1 декабря 2017 года. Физическим лицам, получившим доступ к Личному кабинету налогоплательщика физического лица на сайте налоговой службы: www.nalog.ru., уведомление по почте направляться не будет.

Рассылка налоговых уведомлений по почте происходит до 1 октября. При неполучении налогового уведомления по уплате транспортного налога в указанный срок, Вам следует обратиться в налоговый орган по месту Вашей регистрации или же подать обращение через Личный кабинет налогоплательщика. Неуплата транспортного налога в установленный срок влечет за собой начисление пени в соответствии с действующим законодательством.

Формирование налоговых уведомлений производится налоговыми органами на основании данных, полученных от органов, осуществляющих государственную регистрацию транспортных средств на территории Российской Федерации. Налоговый орган обязан осуществить постановку на учет физического лица по месту нахождения принадлежащего ему транспортного средства в течение пяти дней со дня получения соответствующих сведений, сообщенных органами, осуществляющими регистрацию транспортных средств. В случае продажи транспортного средства, новый владелец либо лицо, от имени собственника владеющее, пользующееся или распоряжающееся на законных основаниях транспортными средствами, обязаны в установленном порядке зарегистрировать их в течение 10 суток после приобретения транспортных средств. Таким образом, в случае если через 10 дней с момента совершения сделки транспортное средство не будет зарегистрировано на нового владельца, прежнему владельцу, следует обратиться в подразделение госавтоинспекции для прекращения права собственности на себя. При этом исчисление транспортного налога в отношении прежнего владельца будет прекращено по сведениям, полученным от органов госавтоинспекции, с месяца, следующего за месяцем снятия с регистрационного учета транспортного средства.

Рассчитать сумму начисленного налога, не дожидаясь налогового уведомления, владельцы транспорта могут с помощью электронного сервиса «Калькулятор транспортного налога ФЛ», расположенного на официальном сайте ФНС России, в региональном блоке по адресу: http://www.nalog.ru/rn92/. Средства, полученные с уплаты транспортного налога, расходуются на ремонт и обслуживание дорог Севастополя. Заплатите налог сегодня – позаботьтесь о будущем города.

Межрайонная ИФНС России № 1 по г. Севастополю

Азбука финансов

Транспортный налог

Транспортный налог устанавливается и вводится в действие законами субъектов РФ и обязателен к уплате на территории соответствующего субъекта, при этом в главе 28 «Транспортный налог» НК РФ, определены конкретные налоговые ставки, которые могут быть увеличены (уменьшены) законами субъектов РФ, но не более чем в пять раз.

К компетенции законодательных (представительных) органов государственной власти субъектов РФ (в случае с г. Москвой это Городская Дума) отнесено установление порядка и сроков уплаты налога, формы отчетности, а также налоговых льгот, основания и порядок их применения.

Лица, на которых зарегистрированы транспортные средства, на основании ст. 357 НК РФ признаются налогоплательщиками транспортного налога. Налогоплательщиками могут быть как физические, так и юридические лица независимо от того, используют ли они транспортное средство сами или передали другому лицу на основании доверенности.

Субъекты РФ в соответствии с положениями Налогового кодекса вправе устанавливать льготы по данному налогу. В частности, Законом г. Москвы от 23 октября 2002 г. № 48 от уплаты транспортного налога освобождены:

  • Герои Советского Союза, Герои Российской Федерации, граждане, награжденные орденом Славы трех степеней;
  • категории граждан, подвергшихся воздействию радиации вследствие Чернобыльской катастрофы, а также некоторые другие.

Перечень транспортных средств, которые являются объектом налогообложения транспортным налогом:

  • автотранспортные средства (автомобили, мотоциклы, мотороллеры, автобусы и другие самоходные машины и механизмы на пневматическом и гусеничном ходу);
  • воздушные транспортные средства (самолеты, вертолеты);
  • водные транспортные средства (теплоходы, яхты, парусные суда, катера, моторные лодки, гидроциклы, несамоходные (буксируемые) суда, и пр.);
  • снегоходы;
  • мотосани.

При этом указанные транспортные средства должны быть зарегистрированы в установленном законом порядке.

Некоторые транспортные средства освобождены от обложения транспортным налогом, например, легковые автомобили, специально оборудованные для использования инвалидами; весельные и моторные лодки с двигателем мощностью не свыше 5 лошадиных сил; промысловые морские и речные суда; транспортные средства, находящиеся в розыске, если факт его угона подтвержден документом, выдаваемым органами внутренних дел.

Налоговая база по транспортному налогу зависит от вида транспортного средства (ст. 359 НК РФ)

Вид транспортного средства (ТС)

Обычные ТС, имеющие двигатель

Мощность двигателя в лошадиных силах. Если в документации на транспортное средство мощность двигателя указана в кВт, то производится перерасчет в лошадиные силы, путем умножения мощности двигателя, выраженной в кВт на множитель 1,35962.

Воздушные ТС, для которых определяется тяга реактивного двигателя

Суммарная паспортная статическая тяга всех реактивных двигателей данного средства

Водный несамоходный (буксируемый) транспорт

Валовая вместимость в регистровых тоннах

Остальные водные и воздушные ТС

Данные о мощности двигателя содержатся в технической документации на транспортное средство, а также указываются в регистрационных документах.

Сумма налога, подлежащая уплате в бюджет физическими лицами, исчисляется налоговыми органами на основании сведений, представляемых органами, осуществляющими государственную регистрацию транспортных средств на территории РФ, при этом п. 1 ст. 363 НК РФ установлено, что уплата транспортного налога производится налогоплательщиками по месту нахождения транспортных средств.

В соответствии с установленными налоговым законодательством правилами, налоговые органы направляют гражданам уведомления об уплате транспортного налога, при этом налогоплательщик — физическое лицо, получивший налоговое уведомление обязан в установленный законом срок (не позднее 1 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом) уплатить сумму транспортного налога. Несвоевременная же уплата налога влечет за собой санкции, аналогичные применяемым в случае нарушения гражданами обязанности по уплате налога на имущество физических лиц.

Что касается часто используемого гражданами способа отчуждения автотранспортного средства, так называемая «продажа по доверенности», то необходимо отметить, что т.к. налогоплательщиком транспортного налога является лицо, на которое зарегистрировано автотранспортное средство (ст. 357 НК РФ), а передача прав собственности не может быть предметом доверенности, то и ответственным за уплату налога, остается его владелец, а обязанность налогоплательщика по уплате налога прекращается только с момента снятия транспортного средства с регистрационного учета.

В случае регистрации транспортного средства и (или) снятия транспортного средства с регистрации (снятия с учета, исключения из государственного судового реестра и т.д.) в течение налогового периода (календарного года) исчисление суммы налога производится с учетом коэффициента. Он определяется как отношение числа полных месяцев, в течение которых данное транспортное средство было зарегистрировано на налогоплательщика, к числу календарных месяцев в налоговом периоде.

К-т = число полных месяцев, в течении котроых ТС было зарегистрировано на налогоплательщика/ 12 месяцев

При этом месяц регистрации транспортного средства, а также месяц снятия транспортного средства с регистрации принимается за полный месяц. В случае регистрации и снятия с регистрации транспортного средства в течение одного календарного месяца указанный месяц принимается как один полный месяц.

Например: Иван Внедорожный 1 марта 2007 г. приобрел в собственность автомобиль с мощностью двигателя 320 л.с. Автомобиль зарегистрирован в г. Москве. Ставка транспортного налога для автомобилей, мощностью более 250 л.с., — 100 руб./л.с. За 2007 г. Иван уплатит налог в размере 26 667 руб. (320 х 100 х 10/12)

Размер транспортного налога при продаже автомобиля

Какой налог с продажи транспортного средства платят организации

Продажа транспортного средства приносит его владельцу экономическую выгоду — а значит, у него возникает налогооблагаемый доход. Посмотрим, какие налоги платятся с продажи в зависимости от того, кто продает ТС — юридическое или физическое лицо. Начнем с организаций.

У налогоплательщиков-организаций при продаже автомобиля в общем случае происходит выбытие основного средства. Организации, которые находится на ОСНО, учитывают доход от продажи для целей налогообложения прибыли (ст. 248, 249 НК РФ). При этом сумму полученного дохода они могут уменьшать:

  • на остаточную стоимость автомобиля (подп. 1 п. 1 ст. 268 НК РФ);
  • сумму расходов, непосредственно связанных с такой реализацией, в частности на расходы по оценке, хранению, обслуживанию и транспортировке реализуемого имущества (абз. 12 п. 1 ст. 268 НК РФ).

В случае преобладания расходов над доходами полученный организацией убыток учитывается для налога на прибыль в особом порядке: он включается в состав прочих расходов равными долями в течение срока, определяемого как разница между сроком полезного использования ТС и фактическим сроком его эксплуатации до момента реализации (п. 3 ст. 268 НК РФ).

Кроме налога на прибыль организации на общем режиме с реализации автомобиля исчисляют и платят НДС.

У организации на УСН будут иные налоговые последствия продажи авто.

Каковы налоговые последствия продажи ТС для физлица

При продаже автомобиля, находившегося в собственности менее 3 лет, физлицо получает доход, облагаемый НДФЛ (подп. 5 п. 1 ст. 208, п. 17.1 ст. 217 НК РФ). Исчислить и уплатить налог в этом случае налогоплательщик должен самостоятельно (подп. 2 п. 1 ст. 228 НК РФ).

Размер дохода от продажи ТС определяется исходя из его продажной стоимости. При этом налогоплательщик вправе по своему выбору уменьшить его (ст. 220 НК РФ):

  • на имущественный налоговый вычет (предоставляется в размере полученного дохода, но не более 250 000 руб.);
  • либо на расходы, понесенные при приобретении автомобиля (они обязательно должны быть документально подтверждены).

По окончании года, в котором состоялась продажа ТС, бывший владелец обязан задекларировать полученные доходы (п. 1 ст. 229 НК РФ). Декларация подается в ИФНС по месту жительства не позднее 30 апреля следующего года по форме 3-НДФЛ. Помимо доходов в ней отражаются вычет или расходы на покупку соответственно.

Подробнее о декларации читайте в статье «Образец заполнения 3-НДФЛ при продаже автомобиля».

Уплатить налог необходимо не позднее 15 июля года, следующего за годом продажи (п. 4 ст. 228 НК РФ).

Обратите внимание! Если автомобиль находился в собственности владельца более 3 лет, доходы от его продажи от НДФЛ освобождаются (п. 17.1 ст. 217 НК РФ), а значит, ни платить налог, ни подавать декларацию в этом случае не нужно. Последнее подтверждают и чиновники (см. письма Минфина России от 26.08.2013 № 03-04-05/34878, ФНС России от 06.04.2012 № ЕД-3-3/[email protected]).

Расчет налога на автомобиль при его продаже

Транспортный налог на автомобили рассчитывается исходя из мощности двигателя в лошадиных силах и налоговой ставки. Минимальные налоговые ставки закреплены в ст. 361 НК РФ. Регионы могут увеличивать или уменьшать их своими законами, но не более чем в 10 раз (п. 2 ст. 361 НК РФ). По легковым автомобилям с двигателем до 150 л. с. включительно регион может снижать ставки вплоть до нуля.

НК РФ допускает установление дифференцированных налоговых ставок в отношении каждой категории транспортных средств, а также с учетом количества лет, прошедших с года их выпуска, и (или) их экологического класса (п. 3 ст. 362 НК РФ).

Если ставки не определены законом субъекта, то применяются ставки, установленные НК РФ (п. 4 ст. 362 НК РФ).

Организации, владеющие дорогостоящими авто, уплачивают налог с учетом повышающего коэффициента.

Подробнее о коэффициенте читайте в этой статье.

Схемы уплаты налога плательщиками-организациями и физлицами отличаются. Так, организации:

  • рассчитывают налог самостоятельно (п. 1 ст. 362 НК РФ);
  • в течение года платят авансы, если они предусмотрены региональным законодательством (п. 2.1 ст. 362, п. 1 ст. 363 НК РФ);
  • по окончании года сдают в ИФНС декларацию (ст. 363.1 НК РФ).

Для налогоплательщиков — физических лиц расчет транспортного налога производят налоговые органы на основании имеющейся у них информации из органов ГИБДД. О сумме налога инспекция извещает плательщика специальным уведомлением, которое и является основанием для внесения платежа (п. 3 ст. 363 НК РФ). Никаких деклараций физлица не представляют.

В то же время общим для обеих категорий плательщиков ТН правилом является уплата налога только за тот период времени, в течение которого транспортное средство было зарегистрировано на владельца. Это значит, что транспортный налог на проданный автомобиль нужно заплатить не за весь год, а только за период до снятия ТС с регистрационного учета.

При этом организация рассчитывает сумму налога с учетом коэффициента, определяемого как отношение числа полных месяцев, в течение которых транспортное средство было зарегистрировано на нее, к числу календарных месяцев в налоговом (отчетном) периоде (п. 3 ст. 362 НК РФ).

Читайте так же:  Отрицательная налоговая декларация по прибыли

По тому же принципу налоговики рассчитывают налог за физическое лицо.

ОБРАТИТЕ ВНИМАНИЕ! Получив уведомление об уплате транспортного налога, проверьте, верно ли указан коэффициент владения в графе 5 расчета. Его приводят в виде простой дроби, в числителе которой стоит количество месяцев владения автомобилем в году, а в знаменателе — 12. Например, если вы продали автомобиль 20 июня, значение коэффициента будет 6/12, а если владели им целый год, в расчете будет указано 12/12.

До 2016 года расчет налога на автомобиль осуществлялся по следующему правилу: при продаже автомобиля для расчета налога месяц продажи всегда принимается за полный, даже если в этом месяце автомобиль находился в собственности владельца всего 1 день (см. письма Минфина России от 24.12.2014 № 03-05-06-04/66762, 29.07.2013 № 03-05-06-04/30032 и 05.07.2013 № 03-05-06-04/26030).

Расчет налога на автомобиль с 2016 года изменился. При расчете налога на автомобиль при его продаже с 2016 года коэффициент владения транспортным средством вычисляется в следующем порядке. Месяц продажи автомобиля теперь считается полным в случае, если снятие его с регистрации произошло после 15 числа месяца. Если же автомобиль снят с учета в интервале с 1 по 15 число месяца включительно, то этот месяц при расчете налога у продавца не считается.

Учтите, что при расчете налога на автомобили в 2016 году и в последующие годы в расчет также принимается их средняя стоимость. Если она превышает 3 млн руб., то сумма транспортного налога будет исчисляться с учетом повышающего коэффициента — так называемый налог на роскошь. При продаже расчет налога на роскошь на автомобили — 2018 (а также в 2019 году) будет следующим:

Налоговая база × Налоговая ставка × Коэффициент срока владения × Повышающий коэффициент

Список автомобилей для расчета транспортного налога с повышающим коэффициентом приведен на сайте Минпромторга (http://minpromtorg.gov.ru/). Найти его на этом сайте можно, набрав в поисковике запрос: «Перечень легковых автомобилей средней стоимостью от 3 миллионов рублей для налогового периода (указать номер года) года».

Что делать, если гражданин продал машину, а транспортный налог приходит

В идеале последнее уведомление об уплате транспортного налога при продаже автомобиля его бывший владелец должен получить в году, следующем за годом продажи (повторимся, что ИФНС должна посчитать налог исходя из количества полных месяцев владения в течение года с учетом даты снятия автомобиля с регистрации). Однако иногда случается, что уведомления продолжают приходить и за последующие налоговые периоды. Причиной может быть непоступление в ИФНС сведений из ГИБДД о снятии автомобиля с учета или ошибка налоговиков.

В любом случае при получении уведомления по автомобилю, собственником которого вы более не являетесь, о факте его продажи нужно уведомить налоговую инспекцию. Это можно сделать в виде письменного заявления, составленного в свободной форме, представленного в ИФНС лично или направленного по почте. К заявлению нужно приложить подтверждающие продажу документы: копию договора купли-продажи, договора комиссии (если такой заключался), копию ПТС со сведениями о новом владельце (не обязательно, но желательно).

Определенные преимущества в такой ситуации есть у зарегистрированных пользователей личного кабинета налогоплательщика (ЛКН) на сайте ФНС. В нем ведь можно не только увидеть сведения о числящихся на физлице транспортных средствах, являющихся объектом по транспортному налогу. С его помощью можно сформировать и отправить в инспекцию заявление о том, что автомобиль продан, с приложением сканов подтверждающих документов.

Получив такое заявление (неважно, письменное или электронное) через ЛКН, инспекция сама решит вопрос с ГИБДД или устранит свою ошибку и пересчитает налог (снимет необоснованно начисленную сумму).

При продаже транспортного средства его владелец-физлицо обязан заплатить НДФЛ с полученного дохода (если автомобиль был в собственности менее 3 лет). При этом у него есть возможность уменьшить полученный доход на сумму документально подтвержденных расходов, связанных с его приобретением, или заявить имущественный вычет.

Если продажу транспорта осуществила организация, нюансы налогообложения зависят от применяемой системы налогообложения.

Кроме того, на продавце лежит обязанность по оплате транспортного налога за все месяцы с начала года до момента продажи автомобиля.

Плательщики транспортного налога

Статья 357 НК РФ определяет, кто является налогоплательщиком транспортного налога. Налогоплательщиками являются как физические, так и юридические лица, на которых зарегистрированы транспортные средства.

Обратите внимание, если транспортные средства не зарегистрированы за организацией, а используются ею на праве хозяйственного ведения, то по таким транспортным средствам организация не является налогоплательщиком транспортного налога. Такой вывод подтверждается и судебной практикой.

Налоговым органом была проведена проверка организации «А», в ходе которой установлено, что проверяемая организация не исчислила и не уплатила транспортный налог, в результате чего налоговым органом принято решение о привлечении организации к налоговой ответственности.

В Постановлении ФАС Уральского округа от 7 июля 2006 года №Ф09-4837/06-С1 по делу №А60-41878/05 сказано, что из текста части первой статьи 357 НК РФ следует, что любой субъект налоговых отношений приобретает статус плательщика транспортного налога и у него появляется объект налогообложения только в том случае, если приобретенное им транспортное средств будет зарегистрировано в установленном порядке.

Из материалов дела следует, что за организацией «А» на праве хозяйственного ведения закреплен автотранспорт, зарегистрированный в Государственной инспекции безопасности дорожного движения Министерства Внутренних Дел Российской Федерации (далее – МВД Российской Федерации) за организацией «Б». Поскольку указанные транспортные средства не зарегистрированы за организацией «А», а доказательств противного налоговым органом не представлено, суд сделал обоснованный вывод о том, что у организации «А» отсутствуют основания для подачи декларации и уплаты транспортного налога.

Итак, обязанность по уплате транспортного налога ставится в зависимость от регистрации транспортного средства, а не от фактического использования транспортного средства, а налогоплательщиком транспортного налога признается лицо, на которое зарегистрировано транспортное средство, то есть владелец транспортного средства. Об этом сказано в Письме Минфина Российской Федерации от 6 мая 2006 года №03-06-04-04/15 «О вопросе исчисления и уплаты транспортного налога».

НАЛОГОПЛАТЕЛЬЩИКИ В ОТНОШЕНИИ НАЗЕМНЫХ ТРАНСПОРТНЫХ СРЕДСТВ

Рассмотрим, кто будет являться плательщиком транспортного налога в отношении наземных транспортных средств.

Государственная регистрация автомототранспортных средств и других видов самоходной техники осуществляется в соответствии и в порядке, установленном Постановлением Правительства Российской Федерации от 12 августа 1994 года №938 «О государственной регистрации автомототранспортных средств и других видов самоходной техники на территории Российской Федерации».

Правила регистрации автомототранспортных средств и прицепов к ним в государственной инспекции безопасности дорожного движения МВД Российской Федерации утверждены Приказом МВД Российской Федерации от 27 января 2003 года №59 «О порядке регистрации транспортных средств» (далее — Правила №59). Пунктом 12 Правил №59 установлено, что транспортные средства регистрируются только за собственниками транспортных средств, указанными в паспорте транспортного средства, в справке-счете, договоре или ином документе, удостоверяющем право собственности на транспортное средство.

Вместе с тем, Правилами 59 предусмотрены случаи, когда допускается регистрация транспортного средства не на собственника. Такими случаями является регистрация транспортных средств, являющихся предметом договора лизинга, либо за лизингодателем, либо за лизингополучателем, а также временная регистрация транспортных средств, вывезенных за пределы субъекта Российской Федерации на срок более двух месяцев.

«Правила государственной регистрации тракторов, самоходных дорожно-строительных и иных машин и прицепов к ним органами государственного надзора за техническим состоянием самоходных машин и других видов техники в Российской Федерации (Гостехнадзора)» утверждены Минсельхозпродом Российской Федерации 16 января 1995 года. Пунктом 2.1 данных Правил установлено, что машины регистрируются за юридическими и физическими лицами, указанными в документе, подтверждающем право собственности, в паспорте самоходной машины и других видов техники.

Транспортные средства, временно находящиеся на территории Российской Федерации, также подлежат регистрации. Временные правила регистрации и учета таможенными органами транспортных средств, зарегистрированных в других странах и временно находящихся на территории Российской Федерации сроком до 6 месяцев, утверждены Приказом Государственного таможенного комитета Российской Федерации от 2 марта 1995 года №137 «Об утверждении временных правил регистрации и учета таможенными органами транспортных средств, зарегистрированных в других странах и временно находящихся на территории Российской Федерации сроком до 6 месяцев». Регистрация транспортных средств осуществляется таможенными органами путем оформления на каждое транспортное средство удостоверений. Удостоверение выдается владельцу транспортного средства или уполномоченному им лицу либо лицу, управляющему транспортным средством.

Таким образом, в отношении наземных транспортных средств налогоплательщиками транспортного налога являются лица, на которых зарегистрированы транспортные средства.

НАЛОГОПЛАТЕЛЬЩИКИ В ОТНОШЕНИИ ТРАНСПОРТНЫХ СРЕДСТВ, ПЕРЕДАННЫХ ПО ДОГОВОРУ ЛИЗИНГА

Как свидетельствует наша консультационная практика, большое количество вопросов возникает у клиентов по поводу того, кто должен уплачивать транспортный налог в отношении транспортных средств, переданных по договору лизинга.

«Лизинговый» транспорт по соглашению сторон договора может быть зарегистрирован либо на лизингодателя, либо на лизингополучателя, либо одновременно на обе стороны договора. В первом варианте регистрация будет осуществляться на общих условиях и на постоянной основе. В двух других вариантах у получателя транспортного средства будет временная регистрация в местной ГАИ, срок которой ограничен сроками действия договора лизинга (сублизинга).

В соответствии с пунктом 3 статьи 20 Федерального закона от 29 октября 1998 года №164-ФЗ «О финансовой аренде (лизинге)» по соглашению сторон лизингодатель вправе поручить лизингополучателю регистрацию предмета лизинга на имя лизингодателя. При этом в регистрационных документах обязательно указываются сведения о собственнике и владельце (пользователе) имущества. В случае расторжения договора и изъятия лизингодателем предмета лизинга по заявлению последнего, государственные органы, осуществившие регистрацию, обязаны аннулировать запись о владельце (пользователе).

Организация, владеющая автомобилем по договору лизинга, согласно Письму Минфина Российской Федерации от 14 сентября 2005 года №03-06-04-04/38 является плательщиком транспортного налога только в том случае, если по взаимному согласию между ней и лизингодателем данный автомобиль зарегистрирован на эту организацию. Аналогичное мнение содержится и в Письме Минфина Российской Федерации от 6 марта 2006 года №03-06-04-04/07.

В Письме Минфина Российской Федерации от 2 ноября 2005 года №03-06-04-04/43 сказано, что если по договору лизинга транспортные средства (зарегистрированные за лизингодателем) временно передаются по месту нахождения лизингополучателя и временно ставятся на учет по месту нахождения лизингополучателя, то плательщиком транспортного налога является лизингодатель по месту государственной регистрации транспортных средств.

Пункт 52 Правил №59 посвящен регистрации транспортных средств, приобретенных в собственность физическим или юридическим лицом и переданным им на основании договора лизинга или договора сублизинга физическому или юридическому лицу во временное владение и (или) пользование.

Регистрация транспортных средств за лизингодателем производится регистрационным подразделением по месту нахождения лизингодателя на общих основаниях, для чего согласно пункту 35 Правил №59 лизингодатель должен представить:

ü паспорт или иной заменяющий его документ, выданный в установленном порядке, удостоверяющий личность гражданина, обратившегося за совершением регистрационных действий;

ü документ, удостоверяющий полномочия гражданина представлять интересы собственника при совершении регистрационных действий;

ü документы об уплате платежей, установленных за выдачу регистрационных документов;

ü регистрационный документ и (или) паспорт транспортного средства, если он выдавался;

ü транспортное средство;

ü справку-счет, выданную торговой организацией или предпринимателем, либо заключенный в установленном порядке договор или иной документ, удостоверяющий право собственности на транспортное средство, номерной агрегат, в соответствии с законодательством Российской Федерации;

ü страховой полис обязательного страхования гражданской ответственности собственника транспортного средства или лица, владеющего транспортным средством на праве хозяйственного ведения или праве оперативного управления либо на ином законном основании;

ü регистрационные знаки транспортных средств или регистрационные знаки «ТРАНЗИТ».

Если договором лизинга или сублизинга предусмотрена регистрация транспортного средства за лизингополучателем, то транспортные средства временно регистрируются в регистрационном подразделении за лизингополучателем на срок действия договора по месту нахождения лизингополучателя или его филиала (представительства). Основанием для временной регистрации являются договор лизинга или сублизинга и паспорт транспортного средства, где указан собственник имущества и основание приобретения – договор лизинга.

Договором лизинга может быть предусмотрено, что транспортное средство регистрируется сразу за лизингополучателем без регистрации за лизингодателем. Если транспортные средства не зарегистрированы за лизингодателем, то для регистрации за лизингополучателем дополнительно необходимо представить:

· документы, удостоверяющие право собственности лизингодателя на транспортные средства. Такими документами может быть справка-счет, выданная торговой организацией или индивидуальным предпринимателем, либо заключенный договор или иной документ, удостоверяющий право собственности на транспортное средство. К иным документам могут относиться:

ü документы, выдаваемые таможенными органами на транспортные средства, номерные агрегаты, ввезенные на территорию Российской Федерации;

ü документы, выдаваемые органами социальной защиты населения о выделении транспортных средств инвалидам либо об изменении права собственности на такие транспортные средства в порядке, установленном законодательством Российской Федерации;

ü решения судов, судебные приказы, постановления органов принудительного исполнения по исполнению судебных актов;

ü договоры, свидетельства о праве на наследство и другие документы на право собственности, заключенные и (или) составленные в соответствии с законодательством или международными договорами Российской Федерации.

· документы, выданные таможенными органами при временном ввозе транспортных средств на территорию Российской Федерации, за исключением паспорта транспортного средства, и регистрационные номера, выданные на зарегистрированные в других государствах транспортные средства;

· регистрационные знаки транспортных средств в случае временной регистрации транспортных средств за лизингополучателем по месту нахождения его филиала (представительства).

Транспортные средства, зарегистрированные за лизингодателем или временно зарегистрированные за лизингополучателем на основании договора лизинга, предусматривающего переход права собственности на транспортные средства к лизингополучателю, снимаются с учета и регистрируются за лизингополучателем на основании:

· письменного подтверждения лизингодателя о переходе права собственности;

· паспорта транспортного средства, в том числе выданного таможенными органами при завершении таможенного оформления транспортного средства, временно ввезенного на территорию Российской Федерации.

Если договором лизинга не предусмотрен переход права собственности к лизингополучателю, транспортные средства снимаются с учета по истечении срока договора лизинга и могут быть зарегистрированы за лизингополучателем только на основании документов, удостоверяющих право собственности лизингополучателя на такие транспортные средства, а также паспортов транспортных средств, в том числе выданных таможенными органами.

В случае расторжения договора лизинга и изъятия лизингодателем временно зарегистрированных за лизингополучателем транспортных средств на основании письменного заявления лизингодателя, транспортные средства снимаются с регистрационного учета.

Организация-лизингополучатель приобрела автомобиль по договору лизинга. Автомобиль временно зарегистрирован за лизингополучателем без регистрации за лизингодателем, но согласно договору учитывается на балансе лизингодателя. Кто должен платить транспортный налог: лизингополучатель или лизингодатель?

Правила регистрации автомототранспортных средств и прицепов к ним допускают временную регистрацию автомобилей, переданных в лизинг, за лизингополучателем. Поскольку лизингополучатель является лицом, на которое автомобиль зарегистрирован в соответствии с законодательством, он и будет платить транспортный налог.

Читайте так же:  Жалоба на укр

В качестве дополнения к сказанному приведем выдержку из Письма Минфина Российской Федерации от 20 января 2005 года №03-06-04-04/1, в котором сказано следующее:

«Обязанность государственной регистрации транспортных средств установлена Федеральным законом от 10.12.1995 №196-ФЗ «О безопасности дорожного движения».

Правилами регистрации автомототранспортных средств и прицепов к ним в Государственной инспекции безопасности дорожного движения Министерства внутренних дел Российской Федерации (далее — Правила), утвержденными Приказом МВД России от 27.01.2003 №59, предусмотрена возможность регистрации транспортных средств, используемых по договору лизинга, за одним из участников договора лизинга по их письменному соглашению. В этом случае транспортный налог уплачивается участником договора лизинга, за которым зарегистрировано транспортное средство.

Кроме того, указанными Правилами предусмотрена также возможность временной, на срок действия договора лизинга, регистрации за лизингополучателем транспортного средства, зарегистрированного за лизингодателем. Учитывая это, в целях избежания двойного налогообложения транспортный налог должен уплачиваться лизингодателем.

Вместе с тем в случае, если лизингодатель, на которого зарегистрировано транспортное средство, не является резидентом Российской Федерации, транспортный налог уплачивается лизингополучателем, на которого в соответствии с законодательством Российской Федерации временно зарегистрировано транспортное средство».

Аналогичное мнение содержится и в Письме Минфина Российской Федерации от 16 сентября 2005 года №03-06-04-04/39. В нем, в частности, сказано, что если по договору лизинга транспортные средства (зарегистрированные за лизингодателем) временно передаются по месту нахождения лизингополучателя и временно ставятся на учет в органах Госавтоинспекции Министерства Внутренних Дел Российской Федерации по месту нахождения лизингополучателя, то плательщиком транспортного налога является лизингодатель по месту государственной регистрации транспортных средств.

Таким образом, плательщиком транспортного налога будет являться:

· лизингодатель, если государственная регистрация транспортного средства осуществлена на имя лизингодателя (даже в том случае, если транспортное средство зарегистрировано временно за лизингополучателем);

· лизингополучатель, если транспортное средство по соглашению между лизингодателем и лизингополучателем зарегистрировано за лизингополучателем без регистрации за лизингодателем.

А как быть в том случае, если по договору лизинга переданы транспортные средства, зарегистрированные за лизингодателем, но не являющиеся объектом налогообложения по транспортному налогу на основании подпункта 5 пункта 2 статьи 358 НК РФ, используемые лизингополучателем – сельскохозяйственным товаропроизводителем? Плательщиком транспортного налога в таком случае будет являться лизингодатель, на которого зарегистрированы транспортные средства. Предъявление транспортного налога лизингополучателю, использующему транспортные средства при сельскохозяйственных работах для производства сельхозпродукции, будет неправомерным, поскольку согласно пункту 1 статьи 45 НК РФ налогоплательщик обязан самостоятельно исполнить обязанность по уплате налога, если иное не предусмотрено законодательством о налогах и сборах.

Более подробно с вопросами, касающимися лизинговых операций, Вы можете ознакомиться в книге авторов ЗАО «BKR — Интерком — Аудит» «Лизинговые операции».

НАЛОГОПЛАТЕЛЬЩИКИ В ОТНОШЕНИИ ВОДНЫХ СУДОВ

Порядок регистрации водных судов установлен Кодексом внутреннего водного транспорта Российской Федерации от 7 марта 2001 года №24-ФЗ. Согласно статье 16 названного кодекса судно подлежит регистрации в Государственном судовом реестре Российской Федерации или судовой книге.

Не подлежат государственной регистрации в Государственном судовом реестре Российской Федерации спортивные парусные суда независимо от наличия и мощности главных двигателей и вместимости таких судов.

Государственная регистрация судов осуществляется на основании заявления правообладателя и документов, предусмотренных Правилами государственной регистрации судов, утвержденными Приказом Минтранса Российской Федерации от 26 сентября 2001 года №144 «Об утверждении правил государственной регистрации судов».

В соответствии со статьей 33 Кодекса торгового мореплавания Российской Федерации от 30 апреля 1999 года №81-ФЗ судно подлежит регистрации в одном из перечисленных реестров судов Российской Федерации:

ü в государственном судовом реестре;

ü в судовой книге;

ü в бербоут-чартерном реестре;

ü в Российском международном реестре судов.

В государственном судовом реестре или судовой книге регистрируются право собственности и иные вещные права на судно, а также ограничения (обременения) прав на него (ипотека, доверительное управление и другие).

В Государственном судовом реестре и судовых книгах не регистрируются шлюпки и иные плавучие средства, являющиеся принадлежностями судна.

Регистрация судна в Государственном судовом реестре, Российском международном реестре судов или судовой книге, права собственности и иных вещных прав на судно, а также ограничений (обременений) прав на него является единственным доказательством существования зарегистрированного права, которое может быть оспорено только в судебном порядке.

Судно может быть зарегистрировано только в одном из реестров судов, что установлено статьей 37 Кодекса торгового мореплавания Российской Федерации.

Государственная регистрация судов осуществляется на платной основе. Согласно статье 36 Кодекса торгового мореплавания Российской Федерации за регистрацию судов в Государственном судовом реестре, Российском международном реестре судов, судовой книге, бербоут-чартерном реестре, за любые вносимые в реестры изменения, а также за ежегодное подтверждение регистрации судна в Российском международном реестре судов уплачивается государственная пошлина. Размеры государственной пошлины установлены статьей 333.33 Главы 25.3 «Государственная пошлина» НК РФ.

Лицо, уклоняющееся от обязательной регистрации судна, зарегистрировавшее его с нарушением установленного порядка или нарушившее обязанность информировать об изменении сведений, вносимых в реестры судов, согласно статье 51 Кодекса торгового мореплавания Российской Федерации несет административную ответственность в соответствии с законодательством Российской Федерации.

Правила регистрации судов и прав на них в морских торговых портах утверждены Приказом Минтранса Российской Федерации от 21 июля 2006 года №87.

Правила регистрации судов рыбопромыслового флота и прав на них в морских рыбных портах утверждены Приказом Госкомрыболовства Российской Федерации от 31 января 2001 года №30 «Об утверждении Правил регистрации судов рыбопромыслового флота и прав на них в морских рыбных портах».

Обратимся к Методическим рекомендациям №БГ-3-21/177. Согласно пункту 5 этих рекомендаций плательщиками транспортного налога в отношении водных судов признаются следующие лица:

· в отношении судна, зарегистрированного в Государственном судовом реестре Российской Федерации или судовой книге — собственник судна или лицо, владеющее судном на праве хозяйственного ведения или оперативного управления (в отношении транспортных средств, находящихся в государственной или муниципальной собственности);

· в отношении судна, зарегистрированного в бербоут-чартерном реестре (реестре арендованных иностранных судов) – фрахтователь судна.

Отметим, что бербоут-чартер представляет собой договор фрахтования, по которому судовладелец передает фрахтователю судно без экипажа на условиях аренды. На время аренды фрахтователь является временным владельцем судна и несет все расходы по его эксплуатации.

НАЛОГОПЛАТЕЛЬЩИКИ В ОТНОШЕНИИ ВОЗДУШНЫХ СУДОВ

Прежде всего, отметим, что согласно статье 32 Воздушного кодекса Российской Федерации от 19 марта 1997 года №60-ФЗ воздушным судном является летательный аппарат, поддерживаемый в атмосфере за счет взаимодействия с воздухом, отличного от взаимодействия с воздухом, отраженным от поверхности земли или воды.

Легким воздушным судном является воздушное судно, максимальный взлетный вес которого составляет менее 5700 килограмм, в том числе вертолет, максимальный вес которого составляет менее 3100 килограмм.

Сверхлегким воздушным судном является воздушное судно, максимальный взлетный вес которого составляет не более 495 килограмм без учета авиационных средств спасания.

Гражданские воздушные суда, за исключением сверхлегких воздушных судов авиации общего назначения, предназначенные для выполнения полетов, подлежат государственной регистрации в Государственном реестре гражданских воздушных судов Российской Федерации с выдачей свидетельств о государственной регистрации.

Сверхлегкие гражданские воздушные суда авиации общего назначения подлежат государственной регистрации в порядке, установленном органом в области гражданской авиации.

Государственные воздушные суда, предназначенные для выполнения полетов, регистрируются в соответствии с Федеральными авиационными правилами государственной регистрации государственных воздушных судов, утвержденных Приказом Министра обороны Российской Федерации от 28 ноября 2002 года №460 «Об утверждении Федеральных авиационных правил государственной регистрации государственных воздушных судов».

Экспериментальные воздушные суда также подлежат государственному учету.

В отношении воздушных судов согласно пункту 6 Методических рекомендаций №БГ-3-21/177 плательщиками транспортного налога будут являться эксплуатанты воздушных судов.

Воздушным кодексом Российской Федерации от 19 марта 1997 года №60-ФЗ установлено, что эксплуатантом может быть гражданин или юридическое лицо, имеющие воздушное судно на праве собственности, на условиях аренды или на ином законном основании, использующие указанное воздушное судно для полетов и имеющие сертификат (свидетельство) эксплуатанта. Федеральными авиационными правилами определены требования, предъявляемые к эксплуатанту.

Пример 2 из консультационной практики ЗАО «BKR — ИНТЕРКОМ — АУДИТ».

Арендодатель (ОАО «Т») предоставил Арендатору в аренду (во временное владение и пользование) с правом выкупа, принадлежащее ему на праве собственности, гражданское воздушное судно (самолет) для осуществления перевозки пассажиров, грузов, багажа и почты, разрешенных к перевозке на борту гражданских самолетов на внутренних и международных воздушных линиях. При этом размер арендной платы покрывает лишь амортизационные отчисления Арендодателя.

Арендатор в свою очередь передал самолет в субаренду Авиакомпании, основным видом деятельности которой является осуществление пассажирских и (или) грузовых перевозок.

На период аренды самолета, согласно установленным Правилам государственной регистрации гражданских воздушных судов Российской Федерации, в Свидетельство о государственной регистрации самолета вышеуказанная Авиакомпания внесена в качестве Эксплуатанта.

В соответствии со статьей 357 НК РФ налогоплательщиками транспортного налога признаются лица, на которых в соответствии с законодательством Российской Федерации зарегистрированы транспортные средства. В то же время согласно Приказу МНС Российской Федерации от 9 апреля 2003 года №БГ-3-21/177 «Об утверждении методических рекомендаций по применению главы 28 «транспортный налог» части второй НК РФ» именно эксплуатанты воздушных судов являются налогоплательщиками транспортного налога.

Учитывая вышеизложенное, просим Вас дать разъяснение (со ссылкой на нормативные документы) по вопросу:

Правомерно ли считать, что ОАО «Т» не является налогоплательщиком транспортного налога по самолету? В противном случае, какие аргументы необходимо привести для обоснования экономической обоснованности расходов по уплате транспортного налога по самолету для включения в состав расходов, уменьшающие налогооблагаемую базу по налогу на прибыль ОАО «Т»?

В соответствии со статьей 20 Воздушного кодекса Российской Федерации (далее – ВК РФ) авиация подразделяется на гражданскую, государственную и экспериментальную.

Согласно пункту 1 статьи 21 ВК РФ авиация, используемая в целях обеспечения потребностей граждан и экономики, относится к гражданской авиации. Коммерческая гражданская авиация — гражданская авиация, используемая для предоставления услуг (по осуществлению воздушных перевозок пассажиров, багажа, грузов, почты) и (или) выполнения авиационных работ (пункт 2 статьи 21 ВК РФ).

Из анализа подпунктов 4, 6, 8 пункта 2 статьи 358 НК РФ следует, что в качестве объекта обложения транспортным налогом в авиации выступают лишь гражданские воздушные суда.

Порядок их государственной регистрации регулируется статьей 33 ВК РФ.

Согласно пункту 1 статьи 33 ВК РФ гражданские воздушные суда, предназначенные для выполнения полетов, регистрируются в Государственном реестре гражданских воздушных судов Российской Федерации с выдачей свидетельств о государственной регистрации или в государственном реестре гражданских воздушных судов иностранного государства при условии заключения соглашения о поддержании летной годности между государством эксплуатанта и государством регистрации.

Данные о гражданских воздушных судах включаются в Государственный реестр гражданских воздушных судов Российской Федерации при наличии сертификатов летной годности (удостоверений о годности к полетам) (статься 36 ВК РФ).

В свидетельстве о регистрации гражданского воздушного судна (далее — Свидетельство) предусмотрено указание как собственника воздушного судна, так и эксплуатанта (Приказ Федеральной авиационной службы Российской Федерации от 4 ноября 1998 года №323 «О введении в действие свидетельства о регистрации гражданского воздушного судна нового образца, имеющего степени защиты»). При этом как следует из пункта 7 Свидетельства оно выдано только для целей регистрации и не является документом, удостоверяющим право собственности на воздушное судно.

Таким образом, процедура государственной регистрации гражданского воздушного судна не предусматривает его регистрацию на определенное лицо.

До 14 декабря 2004 года порядок регистрации определялся Правилами государственной регистрации гражданских воздушных судов Российской Федерации, утвержденными приказом Департамента воздушного транспорта Министерства транспорта Российской Федерации от 12 октября 1995 года №ДВ-110 (далее – Правила №ДВ-110). Указанный документ в связи с несоответствием действующему законодательству отменен Приказом Министерства Транспорта Российской Федерации от 14 декабря 2004 года №44 «Об отмене актов министерства транспорта Российской Федерации».

Но при этом обращаем Ваше внимание, что пунктом 3.6. Правил №ДВ-110 также было установлено, что акт регистрации воздушного судна не является актом регистрации сделки по отчуждению имущества, а свидетельство о регистрации гражданского воздушного судна не может удостоверять право собственности лица на соответствующее судно.

В соответствии со статьей 357 НК РФ налогоплательщиками транспортного налога признаются лица, на которых в соответствии с законодательством РФ зарегистрированы транспортные средства, признаваемые объектом налогообложения в соответствии со статьей 358 НК РФ.

Согласно пункту 1 статьи 358 НК РФ объектом налогообложения признаются, в том числе, самолеты, вертолеты, и другие воздушные транспортные средства, зарегистрированные в установленном порядке в соответствии с законодательством Российской Федерации.

С учетом вышеизложенного, существующая процедура государственной регистрации гражданского воздушного судна в Государственном реестре гражданских воздушных судов Российской Федерации не позволяет определить лицо, на которое регистрируется воздушное судно и, соответственно, плательщика транспортного налога (так как Свидетельство содержит сведения, как о собственнике воздушного судна, так и о его эксплуатанте).

Позиция налоговых органов.

Налоговыми органами выработана следующая позиция по определению плательщика транспортного налога в отношении воздушного судна:

В соответствии с пунктом 6 Методических рекомендаций №БГ-3-21/177 в отношении воздушных судов именно эксплуатанты будут являться налогоплательщиками транспортного налога.

Обращаем Ваше внимание, что, указанный вывод сделан с учетом пункта 7.1 Правил №ДВ-110 (утративших силу), в которых определено, что при передаче воздушного судна в аренду (лизинг) на территории Российской Федерации другому эксплуатанту воздушное судно подлежит перерегистрации на нового эксплуатанта.

При этом указанная позиция также подтверждается Письмами налоговых и финансовых ведомств: Письмо Минфина Российской Федерации от 22 февраля 2005 года №03-06-04-04/13, Письмо Минфина Российской Федерации от 11 февраля 2005 года №03-06-04-04/09, Письмо Минфина Российской Федерации от 29 ноября 2004 года №03-06-04-04/13, Письмо УМНС Российской Федерации по городу Москве от 15 июля 2003 года №23-10/3/39380.

При этом также обращаем Ваше внимание, что в Письме Минфина Российской Федерации от 22 февраля 2005 года №03-06-04-04/13, Письме Минфина Российской Федерации от 11 февраля 2005 года №03-06-04-04/09 позиция основана на утративших силу Правилах №ДВ-110 (которые признаны несоответствующими законодательству).

Таким образом, выводы Минфина Российской Федерации приводят к неопределенности разъяснения действующего законодательства.

В этой ситуации считаем необходимым проанализировать сложившуюся судебную практику.

Обращаем Ваше внимание, что, большинство арбитражных судов занимают позицию, противоположную позиции налоговых (финансовых) органов, а именно признают плательщиком транспортного налога собственника воздушного судна, а не эксплуатанта.

Выводы судебных органов основаны на следующем (на примере Постановления ФАС Московского округа от 22 мая 2006 года, 15 мая 2006 года №КА-А40/4077-06 по делу №А40-43338/05-109-266):

Читайте так же:  Приказ 231 от 21062018

«……В ходе налоговой проверки установлено, что заявитель является эксплуатантом гражданских воздушных судов, в связи с чем Инспекция сделала вывод о том, что заявитель является юридическим лицом, на которое зарегистрированы транспортные средства, а следовательно, он является плательщиком транспортного налога со спорных воздушных судов. В обоснование своей позиции Инспекция ссылается на ст. ст. 357, 358 НК РФ, ст. ст. 32, 33 Воздушного кодекса Российской Федерации, Правила государственной регистрации гражданских воздушных судов РФ, утвержденные Приказом Минтранса России от 12.10.1995 №ДВ-110.

Отклоняя доводы Инспекции, изложенные в оспариваемом решении, письменных пояснениях, апелляционной жалобе, судебные инстанции исходили из того, что они не соответствуют нормам действующего законодательства.

Согласно пункту 1 статьи 357 НК РФ налогоплательщиками транспортного налога признаются лица, на которых в соответствии с законодательством РФ зарегистрированы транспортные средства, признаваемые объектом налогообложения в соответствии со статьей 358 НК РФ, если иное не предусмотрено настоящей статьей.

В пункте 1 статьи 358 Кодекса установлено, что объектом налогообложения признаются, в том числе, самолеты, вертолеты и другие воздушные транспортные средства, зарегистрированные в установленном порядке в соответствии с законодательством Российской Федерации.

Таким образом, плательщиками транспортного налога являются лица, на которых транспортные средства зарегистрированы в установленном законом порядке.

Государственная регистрация воздушных судов как объектов недвижимости регулируется ст. 131 Гражданского кодекса Российской Федерации. В соответствии с данной нормой государственной регистрации подлежит право собственности, другие вещные права на недвижимое имущество, а также ограничение этих прав, их возникновение, переход и прекращение.

Нормы ст. 131 ГК РФ применительно к воздушным судам нашли свое отражение и в п. 9 ст. 33 Воздушного кодекса Российской Федерации, устанавливающей необходимость государственной регистрации права собственности и иных вещных прав на воздушное судно, а также ограничение этих прав, их возникновение, переход и прекращение.

Исходя из того что объектами государственной регистрации прав в соответствии со статьей 131 ГК РФ являются вещные права на данный объект недвижимости и ограничения этих вещных прав, судебные инстанции пришли к обоснованному выводу о том, что в соответствии со статьей 357 Налогового кодекса РФ под лицами, на которых согласно законодательству РФ зарегистрированы транспортные средства, понимаются субъекты вещных прав (собственники).

Оставляя без изменения состоявшиеся по делу судебные акты, суд кассационной инстанции также приходит к выводу о том, что возможность различного толкования статьи 357 НК РФ дает основания для применения положения пункта 7 статьи 3 НК РФ, согласно которому все неустранимые сомнения, противоречия и неясности актов законодательства о налогах и сборах толкуются в пользу налогоплательщика (плательщика сборов).

Ссылка Инспекции на Правила государственной регистрации гражданских воздушных судов Российской Федерации, неопубликованные и непрошедшие государственную регистрацию, не принимается также по следующим основаниям.

Правила государственной регистрации гражданских воздушных судов Российской Федерации, утвержденные Приказом Министерства транспорта Российской Федерации от 12.10.1995 №ДВ-110 (с последующими изменениями), предусматривают государственную регистрацию гражданских воздушных судов.

В свидетельствах о регистрации воздушных судов, как установлено судебными инстанциями и не оспаривается Инспекцией, указаны как эксплуатант, так и собственник, при этом именно собственник, а не эксплуатант является субъектом вещного права.

Таким образом, данные свидетельства, на которые ссылается Инспекция, не могут являться основанием для решения вопроса о том, кто является плательщиком транспортного налога, поскольку вещные права эксплуатанта ими не удостоверяются. Данный вывод подтверждается п. 7 свидетельства, в котором указано, что оно не является документом, удостоверяющим право собственности на воздушное судно.

Как установлено судом и не оспаривается Инспекцией, из содержания свидетельств о регистрации и учете спорных воздушных судов следует, что заявитель является эксплуатантом, а собственниками судов, соответственно, организации, перечисленные в кассационной жалобе.

При таких обстоятельствах является обоснованным вывод судов обеих инстанций о том, что у Инспекции отсутствовали правовые основания для доначисления заявителю транспортного налога на гражданские воздушные суда, принадлежащие на праве хозяйственного ведения или оперативного управления иным лицам, а также для привлечения заявителя к налоговой ответственности.

Довод Инспекции о том, что собственниками спорных воздушных судов транспортный налог не уплачивался, не является правовым основанием для взыскания транспортного налога с эксплуатанта».

Кроме того, по вопросу применения Правил №ДВ-110 в Постановлении ФАС Московского округа от 31 марта 2006 года №КА-А40/2503-06 по делу №А40-34503/05-129-316 указывается следующее:

«..ссылка Инспекции на Правила государственной регистрации гражданских воздушных судов РФ, утвержденные Приказом Министерства транспорта РФ №ДВ-110 от 12.10.95, не принимается в качестве повода для отмены судебных актов.

Названные Правила рассматривают государственную регистрацию как документальное подтверждение государственным органом РФ распространения юрисдикции государства на то или иное воздушное судно.

В свидетельствах о регистрации воздушных судов, выданных в соответствии с Правилами, указаны эксплуатант и собственник, указано, что они выданы только для целей регистрации и не являются документом, удостоверяющим право собственности на воздушное судно, то есть свидетельства не являются основанием для решения вопроса о том, кто является плательщиком транспортного налога.

Кроме того, названные Правила признаны утратившими силу Приказом Минтранса РФ №44 от 14.12.04, как не соответствующие законодательству РФ».

Аналогичные решения приняты:

Постановлением ФАС Московского округа от 31 марта 2006 года №КА-А40/2503-06 по делу №А40-34503/05-129-316;

Постановлением ФАС Московского округа от 5 апреля 2004 года по делу №КА-А41/2194-04;

Постановлением ФАС Центрального округа от 20 апреля 2006 года по делу №А64-6644/05-13;

Постановлением ФАС Центрального округа от 12 января 2006 года по делу №А14-9858-2005/343/25;

Решением Арбитражного Суда города Москвы от 10 октября 2005 года по делу №А40-43338/05-109-266;

Решением Арбитражного Суда города Москвы от 20 сентября 2005 года по делу №А40-34503/05-129-316.

В то же время в Постановлении ФАС Северо-Кавказского округа от 6 декабря 2005 года по делу №Ф08-5701/2005-2258А и Постановлении ФАС Северо-Кавказского округа от 4 мая 2005 года по делу №Ф08-927/2005-509А плательщиком транспортного налога признан эксплуатант.

На основании вышеизложенного, на сегодняшний момент существует две кардинально противоположные позиции по вопросу определения плательщика транспортного налога с воздушного судна.

Таким образом, в случае, если транспортный налог начисляется и уплачивается собственником воздушного судна, возникают налоговые риски, связанные с признанием налоговыми органами неправомерностью указанных действий по вышеприведенным основаниям. Защищать свои интересы придется в судебном порядке (аргументы защиты приведены).

При этом у эксплуатанта также возникают налоговые риски, связанные с доначислением транспортного налога налоговыми органами также по вышеприведенным основаниям.

Если транспортный налог уплачивается эксплуатантом, могут возникнуть налоговые риски, связанные с неопределенностью позиции финансового ведомства на сегодняшний день.

В указанной ситуации, согласно пункту 7 статьи 3 НК РФ все неустранимые сомнения, противоречия и неясности актов законодательства о налогах и сборах толкуются в пользу налогоплательщика (плательщика сборов).

На основании подпункта 3 пункта 1 статьи 111 НК РФ обстоятельствами, исключающими вину лица в совершении налогового правонарушения (но не освобождает от начисления пени), признаются «выполнение налогоплательщиком или налоговым агентом письменных разъяснений по вопросам применения законодательства о налогах и сборах, данных финансовым органом или другим уполномоченным государственным органом или их должностными лицами в пределах их компетенции (указанные обстоятельства устанавливаются при наличии соответствующих документов этих органов, которые по смыслу и содержанию относятся к налоговым периодам, в которых совершено налоговое правонарушение, вне зависимости от даты издания этих документов).

Таким образом, следуя разъяснениям налоговым органов, организация не признается виновной в совершении правонарушения (если транспортный налог уплачивается эксплуатантом).

На основании вышеизложенного, обращаем Ваше внимание, что на сегодняшний день отсутствие законодательного регулирования порядка государственной регистрации гражданских воздушных судов не позволяет установить надлежащего плательщика транспортного налога с воздушного судна.

По нашему мнению, на сегодняшний день более аргументирована позиция судебных органов, которые признают плательщиком транспортного налога собственника воздушного судна. Позиция налоговых органов представляется нам более логичной, но отсутствие ссылок представителей финансовых ведомств на действующие нормативные акты делает их вывод не состоятельным.

Таким образом, с учетом сложившейся правоприменительной практики на сегодняшний день, в случае возникновения судебного прецедента по определению плательщика транспортного налога, вероятность вынесения решения о том, что именно собственник воздушного судна является налогоплательщиком, по нашему мнению, значительна.

НАЛОГОПЛАТЕЛЬЩИКИ В ОТНОШЕНИИ ТРАНСПОРТНЫХ СРЕДСТВ, ЗАРЕГИСТРИРОВАННЫХ НА ФИЗИЧЕСКИХ ЛИЦ ДО 31 ИЮЛЯ 2002 ГОДА

Частью 2 статьи 357 НК РФ установлены особенности по определению налогоплательщика по транспортным средствам, зарегистрированным на физических лиц, приобретенным или переданным третьим лицам по доверенности на право владения и распоряжения транспортным средством.

Эти особенности касаются случаев, когда дата приобретения транспортного средства и дата оформления доверенности попадают в период до 29 июля 2002 года (дата официального опубликования Закона №110-ФЗ).

Согласно пункту 7 Методических рекомендаций №БГ-3-21/177 лицо, указанное в доверенности на право владения и распоряжения транспортным средством, может быть признано налогоплательщиком транспортного налога при соблюдении следующих условий:

· необходимо, чтобы транспортное средство было приобретено до момента официального опубликования Закона №110-ФЗ;

· необходимо, чтобы транспортное средство было передано другому лицу до момента официального опубликования Закона №110-ФЗ;

· необходимо, чтобы на основании доверенности были переданы права на владение и распоряжение транспортным средством.

Для того чтобы налогоплательщиком по транспортным средствам, переданным по доверенности до 29 июля 2002 года, было признано лицо, указанное в доверенности, гражданин, на которого зарегистрировано транспортное средство, должен предоставить в налоговый орган соответствующее уведомление произвольной формы, в котором согласно пункту 7 Методических рекомендаций №БГ-3-21/177 должны быть указаны:

ü данные о лице, на которое зарегистрировано транспортное средство (то есть данные о лице, которое подает уведомление);

ü данные о транспортном средстве;

ü данные о лице, на которое оформлена доверенность;

ü дата и место выдачи доверенности, а также информация о правах, переданных по ней. Напомним, что согласно статье 185 Гражданского кодекса Российской Федерации (далее — ГК РФ) доверенностью признается письменное уполномочие, выдаваемое одним лицом другому лицу для представительства перед третьим лицом. Срок доверенности в соответствии со статьей 186 ГК РФ не может превышать трех лет. Если срок в доверенности не указан, она сохраняет силу в течение года со дня ее совершения, причем доверенность, в которой не указана дата ее совершения, считается ничтожной.

ü данные о нотариусе (если доверенность была удостоверена нотариально);

ü дата приобретения транспортного средства лицом, на которое оно зарегистрировано (лицом, подающим уведомление);

ü дата передачи транспортного средства лицу, указанному в доверенности.

Налоговый орган, получив от физического лица уведомление о передаче транспортного средства по доверенности другому лицу, проверяет сведения, указанные в уведомлении.

Если все сведения подтверждаются, то налоговый орган извещает обоих граждан о том, что плательщиком транспортного налога признается лицо, получившее транспортное средство по доверенности.

Если же сведения не подтверждаются, то налоговый орган извещает гражданина, подавшего уведомление, о том, что указанное в доверенности лицо не может быть признано плательщиком налога. Соответственно уплачивать транспортный налог, в этом случае, будет гражданин, на которого транспортное средство зарегистрировано.

ПОСТАНОВКА НА УЧЕТ В НАЛОГОВЫХ ОРГАНАХ НАЛОГОПЛАТЕЛЬЩИКОВ ТРАНСПОРТНОГО НАЛОГА

Обратимся к статье 83 НК РФ. В ней сказано, что в целях проведения налогового контроля налогоплательщики подлежат постановке на учет в налоговых органах соответственно по месту нахождения организации, месту нахождения ее обособленных подразделений, месту жительства физического лица, а также по месту нахождения принадлежащего им недвижимого имущества и транспортных средств. Согласно пункту 4 статьи 83 НК РФ:

«Местом нахождения имущества в целях настоящей статьи признается:

1) для морских, речных и воздушных транспортных средств — место (порт) приписки или место государственной регистрации, а при отсутствии таковых — место нахождения (жительства) собственника имущества;

2) для транспортных средств, не указанных в подпункте 1 настоящего пункта, — место государственной регистрации, а при отсутствии такового — место нахождения (жительства) собственника имущества;

3) для иного недвижимого имущества — место фактического нахождения имущества».

Если транспортное средство находится не по основному месту регистрации налогоплательщика (например, если организация имеет транспортные средства в своем обособленном подразделении), то налогоплательщик должен зарегистрироваться в налоговом органе по месту нахождения транспортного средства.

При этом следует иметь в виду, что если налогоплательщик транспортного налога уже состоит на учете в налоговом органе (по другому основанию), то осуществлять повторную процедуру регистрации не нужно. В качестве доказательства рассмотрим Постановление Президиума Высшего Арбитражного суда Российской Федерации от 4 декабря 2001 года №2891/01.

Налоговая инспекция в результате камеральной проверки установила факт несвоевременной постановки организации на учет в налоговом органе по месту нахождения автотранспортных средств, принадлежащих юридическому лицу с 1998 года. При этом налоговый орган исходил из положений статьи 9.2 Федерального закона от 31 июля 1998 года №147-ФЗ «О введении в действие части первой Налогового кодекса Российской Федерации», согласно которым в случае, когда подлежащие налогообложению недвижимое имущество и транспортные средства зарегистрированы налогоплательщиком до 1 января 1999 года, заявление организации о постановке на учет в соответствии с пунктом 4 статьи 83 части первой НК РФ подается в налоговый орган по месту нахождения этого имущества до 1 января 2000 года. Поскольку общество не встало на учет по месту нахождения автотранспортных средств в указанный срок, оно было привлечено к ответственности в виде штрафа, предусмотренного статьей 116 НК РФ.

Оспаривая решение налогового органа, ответчик ссылался на то, что автотранспортные средства, по поводу которых возник спор, эксплуатируются его структурным подразделением в другом городе, где общество состоит на налоговом учете с июля 1999 года.

Арбитражные суды отклонили доводы истца.

Однако, удовлетворяя исковое требование, суды не учли следующее.

Так как норма статьи 83 НК РФ предусматривает учет не объектов, а субъектов налогообложения, на налогоплательщика, вставшего на налоговый учет в конкретном налоговом органе по одному из оснований, предусмотренных статьей 83 НК РФ, не может быть возложена обязанность повторно вставать на учет в том же самом налоговом органе по иному упомянутому статьей основанию.

Как следует из материалов дела, организация имеет в другом городе обособленное подразделение, в пользовании которого находятся автотранспортные средства, принадлежащие субъекту. В месте расположения этого подразделения организация состоит на учете в налоговом органе с 8 июля 1999 года. Следовательно, в действиях общества отсутствовал состав правонарушения, предусмотренный статьей 116 НК РФ, что исключает его привлечение к ответственности.

Учитывая изложенное и руководствуясь статьями 187 — 189 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Президиум Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации постановил в иске налоговой инспекции о взыскании с организации штрафа отказать.